Обесценение

• Инвестор, учитывающий инвестицию в ассоциированную компанию на основании метода участия в капитале, признает убытки от ее обесценения, руководствуясь положениями МСБУ (IAS) 39.

• Поскольку гудвилл, включенный в балансовую стоимость инвестиции в ассоциированную компанию, раздельно не признается, он и на обесценение тоже отдельно не проверяется.

• Вместо этого на предмет обесценения проверяется вся инвестиция (путем сравнения ее возмещаемой суммы и балансовой стоимости).

• Если на экзамене будет дано обесценение инвестиции, его следует ВЫЧЕСТЬ при расчете ИАК.

Внутренние торговые операции

• Предприятия группы могут осуществлять с ассоциированной компанией операции купли-продажи. В результате в отчётности отдельных компаний возникнет дебиторская и кредиторская задолженность.

• Остатки по операциям с ассоциированными компаниями НЕ должны исключаться. Доход и себестоимость с учетом оборотов с ассоциированными компаниями НЕ корректируются.

• В консолидированном балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность по операциям с ассоциированной компанией нужно показать отдельно.

Нереализованная прибыль

• Нереализованная прибыль подлежит исключению в пределах доли инвестора в ассоциированной компании.

• Описанный выше подход аналогичен правилам МСБУ (IAS) 31 в отношении совместно контролируемых компаний, которые учитываются по долевому методу.

• На экзамене это означает, что нереализованная прибыль по операциям с ассоциированной компанией ВСЕГДА должна исключаться через расчет чистых активов ассоциированной компании. Даже если она не продавец. Можно ли по-другому? Да, можно. Но поступая, как сказано здесь - не раскаетесь!

7.5. Мсфо (ifrs) 11 «Совместная деятельность»

Определения

• Совместная деятельность – деятельность, над которой две или более стороны осуществляют совместный контроль.

• Совместный контроль - договорное разделение контроля над деятельностью, существующее только тогда, когда для принятия решений относительно значимой деятельности необходимо единогласное согласие сторон, разделяющих контроль.

• Совместная операция – совместная деятельность, в рамках которой совместно контролирующие ее стороны имеют права в отношении активов и несут ответственность по обязательствам, связанным с такой деятельностью.

• Совместное предприятие – это совместная деятельность, в рамках которой совместно контролирующие ее стороны имеют права на долю в ее чистых активах.

• Сторона совместной деятельности – предприятие, участвующее в совместной деятельности, независимо от того, осуществляет ли оно совместный контроль над такой деятельностью.

• Основная идея нового стандарта: юридическая структура больше не определяет способ учета.

• МСФО (IFRS) 11 требует анализировать права и обязанности, заложенные в договоренности о совместной деятельности, и на их основе классифицировать и учитывать такую деятельность.

• Юридическая структура может дать определенные изначальные подсказки того, о каком виде совместной деятельности идет речь, но это не единственный фактор, который следует учитывать.

• Новый стандарт вводит новую терминологию:

• Совместная деятельность (joint arrangements) – общий термин, обозначающий все виды совместной деятельности.

• Совместное предприятие (joint venture) означает только один из видов совместной деятельности.

• Совместная операция (joint operation) – это ситуация, в которой стороны имеют права в отношении активов и несут ответственность по обязательствам. Например, в рамках договора стороны могут иметь право на долю в произведенной продукции (активах), а при финансовых затруднениях они обязаны профинансировать свою долю в совместной операции (обязательства).

• В то же время, совместное предприятие – это договор, дающий право только на долю в его чистых активах. Договор устанавливает, что активы, внесенные в совместное предприятие или в дальнейшем приобретенные совместным предприятием, являются активами такого совместного предприятия, и само это предприятие отвечает по своим долгам и обязательствам, а его участники не владеют такими активами и не имеют прав на них, а также не несут ответственности по обязательствам совместного предприятия.

Понятие совместного контроля

• Совместный контроль – договорное разделение контроля над деятельностью, существующее только тогда, когда для принятия решений относительно значимой деятельности необходимо единогласное согласие сторон, разделяющих контроль.

• Совместный контроль – одно из главных определений в новом стандарте. Контроль и совместный контроль – понятия взаимоисключающие.

• В определении совместной деятельности сказано, что совместный контроль должен быть не менее, чем у двух сторон, причем разделение контроля, требующее единогласия, должно быть закреплено в договоре.

• Соглашение обычно готовится в письменной форме и определяет общие правила принятия решений по совместной деятельности, взносы каждой из сторон и порядок распределения продукции или дохода. Однако требования обязательно готовить соглашение в письменном виде нет, и оно может существовать, например, в форме протокола переговоров.

• В МСФО (IFRS) 11 сказано, что может существовать подразумеваемый совместный контроль. Например, если двум сторонам принадлежат по 50% голосов, а согласно договору для принятия решений необходимо не менее 51% голосов. Поскольку в таком случае ни одно решение не может быть принято без согласия обеих сторон, существует подразумеваемый совместный контроль.

• Некоторым инвесторам, которые раньше применяли долевой метод для учета совместно контролируемых компаний, теперь нужно будет учитывать только свою долю в их активах и обязательствах (если они соответствуют определению совместной операции). При этом у инвестора может быть 25% в одном активе и 99% - в другом, причем в рамках одной и той же совместной деятельности.

• Возможна ситуация, когда стороны заключают рамочное соглашение, согласно которому осуществляются разные виды совместной деятельности. В такой ситуации, в зависимости от прав и обязанностей сторон, в рамках одного договора могут существовать как совместные операции, так и совместные предприятия.

• Совместный контроль не обязательно означает, что каждая из сторон должна принимать равное финансовое участие в деятельности. Например, может существовать соглашение, по которому для принятия решений нужно не менее 80% прав голоса, и в этом соглашении участвуют три стороны, которым принадлежит, соответственно, 40%, 40% и 20% прав голоса. Две стороны, которым принадлежат по 40% прав голоса, могут обеспечить необходимые 80% голосов, и, таким образом, только они участвуют в совместном контроле (третья сторона в таком контроле не участвует, т. к. решения могут приниматься без нее).

• Сторона совместной деятельности, которая не участвует в совместном контроле, применяет другой метод учета. В старом стандарте такие стороны назывались «инвесторами в совместную деятельность», но в окончательной версии это название отсутствует.

• Стандарт указывает, что если минимальное количество голосов, необходимых для принятия решений, может быть достигнуто через более, чем одну комбинацию голосующих сторон, деятельность не является совместной деятельностью, если в договоре не прописано, какие именно стороны должны достичь единогласия.

• Определение «Значимой деятельности» дано в МСФО 10. Значимая деятельность должна определяться для каждого случая совместной деятельности, для того чтобы ее участники и пользователи финансовой отчетности могли понимать, какие фундаментальные решения влияют на нее и как они прописаны в договоре. Такая значимая деятельность, по сути своей, должна означать основные виды деятельности, по которым принимаются самые важные решения, а не просто протекционистские права, которые могут быть у любой из сторон. Хотя протекционистские права также предусматривают принятие решений, они не учитываются при определении того, существует ли совместный контроль.

• Договоры о совместной деятельности могут включать положения о решении споров, например, через арбитраж. Они позволят принимать решения и при отсутствии единогласного согласия. Наличие таких положений не препятствует совместному контролю над деятельностью.

• Соглашения об участии в прибыли не являются автоматически совместными предприятиями. В стандарте сказано, что такое соглашение может быть и совместной операцией, если его стороны имеют права в отношении активов и обязанности в отношении обязательств.