Решение вопроса 4.4 – корнилов

4.8. Обесценение активов (Impairment of assets) – необходимость в стандарте (мсбу (ias) 36)

• Согласно принципу осмотрительности, балансовая стоимость активов не должна превышать объем экономических выгод, которые ожидаются от них в будущем. Целый ряд стандартов, в частности МСБУ (IAS) 16, 28 и 31, требуют снижения балансовой стоимости актива до его возмещаемой суммы, если эта последняя окажется ниже балансовой. МСБУ (IAS) 36 подробно описывает порядок проверки активов на обесценение и отражения обесценения в учете.

• МСБУ (IAS) 36 не применяется к:

• запасам (МСБУ (IAS) 2);

• активам, возникающим в результате договоров подряда (МСБУ (IAS) 11);

• отложенным налоговым активам (МСБУ (IAS) 12);

• финансовым активам (МСБУ (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9);

• активам, возникающим в связи с вознаграждением работникам (МСБУ (IAS) 19);

• инвестиционной недвижимости, оцениваемой по справедливой стоимости (МСБУ (IAS) 40);

• биологическим активам, оцениваемым по справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие (МСБУ (IAS) 41);

• необоротным активам, предназначенным для продажи (МСФО (IFRS) 5).

Определения

• Убыток от обесценения (Impairment loss) – это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.

• Возмещаемая сумма или стоимость (Recoverable amount) – это наибольшая из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие и ценности использования.

• Справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие (Fair value less costs to disposal) – сумма, которую можно выручить от продажи актива в обычной сделке (orderly transaction) между участниками рынка на дату оценки, за вычетом затрат на реализацию.

• Ценность использования (Value in use) – это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, которые предполагается получить от актива (или единицы, генерирующей денежные средства).

Вопрос 4.5 – кутепов (асса, бумага 10, 90-ые годы)

Компания «Кутепов» провела проверку своих активов на предмет обесценения, в ходе которой было установлено, что стоимость ряда машин необратимо снизилась. Балансовая стоимость (по первоначальной цене) этих машин составляет 290 000 дол., а их справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие оценивается в 120 000 дол. Ожидаемые чистые денежные поступления от использования данных машин в течение следующих 3 лет составляют 100 000 долларов в год. Для расчетов дисконтированной стоимости следует использовать доналоговую процентную ставку 10%.

Решение вопроса 4.4 – кутепов

4.9. Показатели возможного обесценения активов (мсбу (ias) 36)

• Выполнение подобного рода расчетов на практике требует изрядных усилий. Поэтому стандарт в общем случае не требует делать их ежегодно. Зато каждый год надо определять, имеются ли признаки обесценения:

Внешние источники информации

• В течение периода рыночная стоимость актива снизилась существенно больше, чем можно было ожидать в обычных условиях.

• Произошли или в ближайшее время ожидаются существенные изменения в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, которые негативно сказываются на положении компании.

• В течение периода выросли рыночные процентные ставки, вследствие чего увеличится ставка дисконта, которая используется для расчета ценности использования.

• Балансовая стоимость чистых активов компании выше, чем ее рыночная капитализация.