33. Организация налогового учета в целях исчисления налога на прибыль( статья 313 нк рф)

34. Налоговый учет доходов и расходов в целях налогообложения

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Основным методом признания расходов и доходов в налоговом учете является метод начисления. При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчётном периоде в котором они имели место независимо от фактической оплаты.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получение дохода (осуществление расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

2. Группы доходов:

Группа 1: Доходы от реализации ТРУ, имущественных прав, т.е. это выручка без НДС и акцизов.

Группа 2: Внереализационные доходы, к ним относятся:

• доходы от долевого участия в деятельности других организаций;

• доходы от операций по купле продаже иностранной валюты;

• штрафы, полученные за нарушения договорных обязательств;

• доходы от сдачи имущества в аренду; доходы в виде % полученных по договорам займа, кредиты;

• доходы в виде безвозмездно полученного имущества;

• в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации объектов основных средств;

• сумма кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока исковой давности;

• в виде стоимости излишков товара, материальных ценностей выявленных в результате инвентаризации и др.

Доходы, не подлежащие налогообложению, представлены в ст. 251 НК РФ.

Расходы - это обоснованные и документально подтверждённые затраты осуществлённые налогоплательщиком.

Обоснованные расходы - экономически оправданные затраты оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подверженные расходы - затраты подтверждённые документами в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются на 2 группы:

Группа 1: Расходы, связанные с производством и реализацией. Они учитываются по 4-ем элементам:

1)Материальные расходы – расходы на приобретение сырья материалов производственного характера (зап. частей, расходных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, воды, энергии, работ и услуг производственного назначения и тд.)

Методы списания материальных расходов:

1.Метод оценки по стоимости единицы запасов,

2.Метод оценки по средней стоимости,

3.Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений,

4.Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений.

2)Расходы на оплату труда (зарплата, начисления стимулирующего и компенсирующего характера, надбавки и доплаты предусмотренные законодательством РФ, единовременные выплаты или вознаграждения, суммы платежей работодателей по договорам обязательного и некоторым договорам добровольного страхования заключенным в пользу своих работников).

3)Амортизация. К амортизируемому имуществу относятся имущества и результаты интеллектуальной деятельности, которые:

• стоимостью свыше 40 тыс. руб. за единицу;

• со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;

• находятся у налогоплательщика на праве собственности;

• используется налогоплательщиком для извлечения дохода.

Не относятся к амортизируемому имуществу:

• земля;

• объекты природопользования;

• МПЗ;

• ценные бумаги;

• имущество бюджетных и некоммерческих организаций;

• объекты внешнего благоустройства.

Амортизируемое имущество принимается к налоговому учёту по первоначальной стоимости без НДС. Способы начисления амортизации (в налоговом учете):

А)Линейный (равномерный) – начисление амортизации происходит исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации.

К=1/n*100%, где К-норма амортизации в % ; n - срок полезного использования в месяцах.

Линейный способ в обязательном порядке применяется к 8-й, 9-й и 10-й амортизационным группам. В зависимости от сроков полезного использования амортизируемое имущество распределяется по 10-ти амортизационным группам:

Гр.1: срок полезного использования от 1 до 2 лет;

Гр.2: от 2 до 3 лет;

Гр.3: от 3 до 5 лет, и тд.

Гр.8: от 20 до 25 лет;

Гр.9: от 25 до 30лет;

Гр.10: свыше 30 лет.

Б)Нелинейный – амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости и норм амортизации, определенных в п.5 ст.259.2. Амортизация начисляется не по каждому отдельному объекту основных средств, а по амортизационным группам:

Гр.1 14,3%;

Гр.2 8,8%;

Гр.3 5,6%;

Гр.4 3,8%;

Гр.5 2,7%;

Гр.6 1,8%;

Гр.7 1,3%.

Группа 2: Прочие расходы

В налоговом учете могут применяться коэффициенты ускорения:

Не выше 2 - по основным средствам, которые используются в агрессивной среде либо при повышенной сменности, а также с/х организации промышленного типа (комбинаты, зверосовхозы).

Коэффициент равен 3 - может быть установлен по лизинговому имуществу.

Налогоплательщики могут использовать понижающие коэффициенты. Конкретные виды основных средств по группам утверждены постановлением правительства РФ от 01.01.2002г.№1 «о классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».