26. Ндс: налогоплательщики, объект обложения, ставки, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты (стотья 145)

Впервые НДС был введен во Франции в 1954 году. Более 130 стран, где данный налог взимается. В США и Японии данного налога нет.

На территории России НДС был введен с 1 января 1992 года на основании закона РФ от 6 декабря 1991г. Вместо налога с продаж и налога с оборота. С 1 января 2001г. основные элементы НДС установлены в части второй НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 21 «Налог на добавленную стоимость»).

НДС – это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС является федеральным налогом, косвенным и пропорциональным.

Налогоплательщиками НДС:

–организации;

–индивидуальные предприниматели;

–лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с ТК.

До вступления в силу гл. 21 НК индивидуальные предприниматели не являлись плательщиками НДС.

Объект налогообложения:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база в соответствии в объектами обложения:

1. При реализации товара, работ и услуг она определяется как стоимость этих товаров, работ и услуг с учетом акциза, но без НДС.

2. При передаче товаров для собственных нужд налоговая база определяется как стоимость этих товаров исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров действовавших в предыдущем налоговом периоде а при их отсутствии исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без НДС.

3. При выполнении строительно-монтажных работ, налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

4. При ввозе товаров налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины, акцизов.

Перечень товаров, работ и услуг который не входит в НДС

1. Реализация медицинских товаров, отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому правительством РФ

2. Реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, частными врачами за исключением косметических и ветеринарных услуг

3. Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями, организация социальной защиты

4. Услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях

5. Продукты питания, непосредственно произведенные студенческими и школьными столовыми, столовыми при медицинских учреждениях

6. Услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, а так же морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом, в пригородном сообщении

7. Ритуальные услуги, работы по изготовлению надгробных памятников и о реализация похоронных принадлежностей

8. Реализация торговых марок, маркированных открыток и конвертов, лотерейных билетов

9. Услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями или воспитательного процесса за исключением консультационных услуг по сдаче в аренду помещений

Налоговый период. С 1 января 2006 г. для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Во всех остальных случаях налоговым периодом является календарный месяц.

Для НДС предусмотрено три вида налоговых ставок:

– 0 % (льготная ставка) – в соответствии со ст. 165 НК РФ;

– 10 % (льготная ставка);

– 18 % (основная ставка).

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли конкретных налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в определенном налоговом периоде.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с НК.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные в ст. 171 НК налоговые вычеты.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Порядок и сроки уплаты налога. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Уплата налога по всем остальным операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Налоговая отчетность. Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.