- •Тема 1. Теоретичні основи і принципи організації контролю в україні
- •1.1. Контроль у системі управління. Мета і завдання контролю.
- •1.2. Економічна сутність предмету і методу контролю, його об’єкти.
- •1.3. Організаційні форми контролю та функції контролюючих органів.
- •1.4. Класифікація видів контролю
- •1.5. Методичні прийоми контролю.
- •Тема 2. Організація, планування і техніка контрольно-ревізійної роботи
- •2.1. Суть, завдання та принципи ревізії.
- •2.2. Класифікація ревізій
- •2.3. Планування контрольно-ревізійної роботи.
- •2.4. Контрольно-ревізійний процес, його стадії.
- •2.5. Права, обов’язки та відповідальність ревізорів. Захист посадових осіб дкрс.
- •Тема 3. Контроль і ревізія грошових коштів та банківських операцій
- •3.1.Завдання та джерела ревізії грошових коштів
- •3.2. Ревізія каси.
- •3.3. Ревізія касових операцій та їх документального оформлення
- •3.4. Ревізія операцій із грошовими коштами на рахунках у банку
- •Тема 4. Контроль і ревізія розрахункових операцій
- •4.1. Ревізія розрахунків із підзвітними особами
- •4.2. Ревізія розрахунків за претензіями та відшкодуванням завданих збитків
- •4.3. Ревізія розрахунків із покупцями і замовниками
- •4.4. Ревізія розрахунків із різними дебіторами та розрахунків з іншими операціями
- •4.5. Ревізія розрахунків із постачальниками і підрядниками
- •4.6. Контроль і ревізія розрахунків за податками і платежами
- •4.7. Ревізія розрахунків з органами соціального страхування
- •4.8. Контроль і ревізія кредитних операцій
- •Тема 5. Контроль і ревізія основних засобів та нематеріальних активів
- •5.1. Завдання, послідовність і джерела контролю основних засобів
- •5.2. Контроль фактичної наявності і збереження основних засобів
- •5.3. Контроль надходження і вибуття основних засобів
- •5.4 Перевірка нарахування амортизації
- •5.5. Контроль операцій по ремонту основних засобів
- •5.6. Особливості проведення ревізії нематеріальних активів
- •Тема 6. Контроль і ревізія виробничих запасів
- •6.1. Завдання, джерела контролю та порядок здійснення ревізії операцій з виробничими запасами.
- •6.2. Перевірка дотримання умов збереження матеріальних ресурсів.
- •6.3.Порядок проведення інвентаризації запасів та відображення в обліку її результатів.
- •6.4. Контроль і ревізія стану обліку виробничих запасів у бухгалтерії
- •6.5. Перевірка використання сировини і матеріалів у виробництві.
- •6.6. Ревізія операцій з малоцінними і швидкозношуваними предметами (мшп)
- •Тема 7. Контроль і ревізія використання трудових ресурсів і фонду оплати праці
- •7.1. Завдання, джерела інформації та напрямки контролю оплати праці.
- •7.2. Перевірка обліку особового складу
- •7.3. Ревізія правильності нарахування заробітної плати.
- •7.4. Перевірка утримань із заробітної плати.
- •Тема 8. Контроль і ревізія виробництва й собівартості продукції та її реалізації
- •8.1. Завдання та джерела контролю витрат діяльності підприємства
- •8.2. Перевірка правильності ведення обліку витрат, що включаються до собівартості продукції, робіт, послуг
- •8.3. Ревізія незавершеного виробництва у промисловості
- •8.4. Перевірка стану бухгалтерського обліку і достовірності звітності по випуску готової продукції
- •8.5. Перевірка якості продукції і ритмічності її випуску
- •8.6. Перевірка реалізованої продукції: завдання, джерела контролю, послідовність здійснення.
- •Тема 9. Контроль і ревізія результатів фінансово-господарської діяльності підприємства
- •9.1. Мета, завдання та послідовність контролю операцій з обліку доходів і результатів діяльності
- •9.2. Перевірка правильності відображення доходів і результатів від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг).
- •Тема 10. Контроль і ревізія власного капіталу, забезпечення наступних виплат і платежів
- •10.1. Завдання і джерела інформації контролю власного капіталу
- •10.2. Основні напрями та порядок перевірки власного капіталу, резерів та коштів цільового призначення
- •Тема 11. Оцінювання стану обліку, звітності та внутрішньогосподарського контролю
- •11.1. Суть, завдання, джерела та напрями перевірки фінансової звітності.
- •11.2. Перевірка організації та стану бухгалтерського обліку
- •11.3. Оцінка системи внутрішньогосподарського контролю.
- •Навчально - методичні матеріали Основна література
- •Додаткова література
Тема 3. Контроль і ревізія грошових коштів та банківських операцій
Основні питання теми:
3.1. Завдання та джерела ревізії грошових коштів
3.2. Ревізія каси
3.3. Ревізія касових операцій та їх документального оформлення
3.4. Ревізія операцій із грошовими коштами на рахунках у банку
Література: основна 4 [ с. 70 - 89], 6 [ с. 91 - 113], додаткова 8 [с. 92 - 100].
3.1.Завдання та джерела ревізії грошових коштів
Цей розділ контрольно-ревізійної роботи належить до найскладніших і дуже трудомістких. Складність полягає в тому, що більшість зловживань і порушень тісно пов’язана з обігом грошових коштів на початковому чи кінцевому етапах здійснення окремих господарських операцій. Перевірка супроводжується виконанням величезної технічної роботи з обсягів підрахунків, складання групувальних таблиць і відомостей. Крім цього, така ревізія (перевірка) здійснюється суцільним, а не вибірковим способом контролю.
Завдання ревізії:
дати оцінку стану збереження та використання грошових коштів;
виявити порушення порядку здійснення готівкового та безготівкового обігу грошових і прирівняних до них коштів ревізованого обігу грошових і прирівняних до них коштів ревізованого суб’єкта (підприємства чи організації);
встановити правомірність, достовірність та економічну обгрунтованність операцій з надходження і використання грошових коштів, відображення цих операцій в обліку;
розробити заходи з реалізації матеріалів контролю стосовно усунення виявлених порушень, відшкодування збитків, заподіяних підприємству діями чи бездіяльністю відповідальних службових чи посадових осіб, і попередження зловживань і недоліків у подальшій роботі ревізованого підприємства.
Інформаційною базою для проведення перевірки готівки і цінностей є:
первинні документи: касові прибуткові та видаткові ордери; розрахунково-платіжні (платіжні) відомості; платіжні доручення ; платіжні доручення-вимоги; чекові книжки; квитанції оголошень на внески готівкою;
поштові перекази, договори про матеріальну відповідальність; акти інвентаризацій каси і т.п.
облікові регістри:
журнал реєстрації касових прибуткових та видаткових ордерів;
журнал реєстрації платіжних доручень до банку;
касова книга; журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів, звіти касира;
виписки установ банків з поточного та валютного рахунків підприємства; журнал №1, відомість 1.1, відомість 1.2 або відповідні машинограми при різних видах автоматизованих комп’ютерних форм обліку;
Головна книга за рахунками 30, 31, 33;
звітність ( Баланс ф№.1 (220, 230, 240) та Звіт про рух грошових коштів ф№.3).
місце зберігання касової готівки (обладнання приміщення та устаткування каси).
3.2. Ревізія каси.
Касові операції у промислових підприємствах регламентує «Порядок ведення касових операцій у національній валюті України», затверджений Національним банком України від 02.02.95 р. № 21 (у редакції Постанови НБУ від 13.10.97 р. № 334 зі змінами і доповненнями, внесеними постановою НБУ від 22.05.98 р. №206).
Контроль і ревізію каси проводять у такій послідовності: інвентаризація каси, перевірка дотримання Положення про ведення касових операцій, документальна перевірка прибуткових і видаткових касових операцій.
Завданням ревізії касових операцій є перевірка:
забезпечення умов збереження готівки та інших цінностей у касі та під час доставки і здачі до банку;
дотримання встановленого порядку збереження чекових книжок і отримання на них готівки;
дотримання порядку документального оформлення надходження готівки у касу та її видачі;
дотримання ліміту готівки у касі і умов її видачі під звіт на операційні і господарські потреби;
своєчасності і повноти оприбуткування готівки;
стану обліку касових операцій та ін.
Ревізію каси та касових операцій здійснюють органи ДКРС, ДПІ, комерційні банки, відділи внутрішніх справ у межах своєї компетенції.
Ревізію касових операцій розпочинають із перевірки фактичної наявності грошей у касі. Ревізія каси проводиться раптово і суцільно. За відсутністю касира на момент проведення ревізії ревізор опломбовує приміщення каси , пломбіратор знаходиться в перевіряючого. Якщо матеріально-відповідальна особа відсутня тривалий час, то наказом по підприємству створюється комісія, в присутності якої буде поведена ревізія. До її складу обов’язково включають головного бухгалтера та бухгалтера, який веде облік грошових коштів. Якщо на підприємстві є головний касир та уповноважені на видачу готівки, то останні повинні до початку ревізії відзвітувати перед головним касиром за отримані та видані ними грошові кошти. Після чого в присутності ревізора матеріально-відповідальна особа або особа за наказом керівника підприємства складає касову книгу (звіт касира) за поточний день. Одночасно перевіряючий контролює правильність заповнення прибуткових і видаткових касових ордерів. Особливо звертається увага на заповнення таких реквізитів як: дата, підстава, підписи посадових осіб, касира і одержувача коштів, реєстраційні номери та відповідність їх за записами журналу реєстрації первинних касових документів.
Касир складає і передає ревізору опис купюр готівки у касі і дає розписку про те, що всі прибуткові і видаткові касові ордери включені до звіту і на момент інвентаризації неоприбуткованих і несписаних грошей у касі немає. Звіт касира візує головний бухгалтер підприємства, після чого розпочинається перерахунок готівки та інших цінностей у касі.
Після цього фактична наявність готівки в касі та інших цінностей порівнюється із залишками, зафіксованими у бухгалтерському обліку і касовому звіті. Після закінчення перевірки ревізор оформляє результати інвентаризації актом, який крім нього підписує касир і головний бухгалтер.
Грошову готівку в іноземній валюті заносять у матеріали інвентаризації, зазначаючи назву і суму іноземної валюти, курс Національного банку України на день інвентаризації, суму іноземної валюти у перерахунку на національну грошову одиницю України гривні. Заява касира про наявність грошових коштів та інших цінностей, які не належать підприємству, до уваги не береться, і вони оприбутковуються і зараховуються на баланс підприємства.
Під час ревізії касових операцій слід враховувати можливість привласнення грошових коштів із каси з подальшим оформленням розписок, не оприбуткування грошей, отриманих у банку, від різних осіб і організацій; зайвого списання грошей із каси за рахунок повторного використання одних і тих самих документів, неправильного підрахунку підсумків у касових документах і касових звітах, списання сум без підстави за підробними документами, підкладання в законно оформлених документах зі збільшенням суми списання; привласнення сум, законно нарахованих різним особам і організаціям, у тому числі привласнення депонентських сум за заробітною платою.
У програму ревізії готівки обов’язково включають питання перевірки дотримання умов зберігання готівки. Перш за все це перевірка наявності договору про повну матеріальну відповідальність. Далі перевіряється, в яких умовах зберігається готівка ( наявність сейфа); як здійснюється зберігання ключів-дублікатів від вхідних дверей та сейфа; чи ізольоване приміщення каси, чи це будь-яке місце для зберігання готівки; чи немає можливості проникнення через вікна; як здійснюється доставка готівки на підприємство; чи здається під охорону в кінці дня приміщення каси.
Виявлені лишки, як і нестачі готівки зазначаються в проміжному акті ревізії. Як захід впливу ревізор зазначає в акті, що лишки повинні бути оприбутковані на протязі 3-х днів, як дохід підприємства. Нестачі (в залежності від суми) повинні бути відшкодовані матеріально-відповідальною особою. При розрахунку розміру нестач керуються вищезазначеними нормативними документами. При цьому виявлені нестачі в національній валюті відшкодовуються винною особою у фактичних розмірах. Законодавчі акти визначають порядок і розмір відшкодування виявлених нестач іноземної валюти. Нестача іноземної валюти відшкодовується в розмірі її фактичного номіналу з урахуванням курсу НБУ на момент виявлення нестачі з застосуванням коефіцієнта 3. При цьому однократний розмір залишається на підприємстві для відшкодування виявленої нестачі, решта – спрямовується в дохід державного бюджету. У випадку нестачі дорогоцінних металів або дорогоцінних каменів, що належать підприємству – відшкодування проводиться, виходячи із вартості їх придбання з застосуванням коефіцієнта два. Нестачі цінних паперів відшкодовуються в 5-ти кратному розмірі.
Надлишки та нестача грошей регулюються в такий спосіб:
суму нестачі грошей у касі списують на ім'я касира видатковим касовим ордером і пропонують негайно погасити його;
надлишки коштів у касі підлягають оприбуткуванню з віднесенням їх на фінансові результати діяльності підприємства.
Відшкодування може проводитися шляхом внесення готівки винною особою в касу підприємства або частковими утриманнями із заробітної плати.
Ревізор також вимагає надати всі акти інвентаризації каси, які проводяться систематично головним бухгалтером. Ревізор знайомиться чи виконується вимога „Положення про ведення касових операцій у національній валюті України” щодо проведення внутрішньої ревізії каси, які наслідки таких ревізій, ким і які заходи прийнято за результатами внутрішньої ревізії. За змістом внутрішній акт ревізії і акт, який складає контролюючий орган відрізняються.