105. Специальные методы налоговой оптимизации.

Метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения, метод оффшора, метод льготного предприятия (предприятие инвалидов, субъекты предпринимательской деятельности, уплачивающие единый налог на вмененный доход и субъекты, перешедшие на упрощенную систему налогообложения), применение льгот и освобождений. Изменение срока уплаты налогов, сборов и пени путем применения отсрочки, рассрочки; инвестиционного налогового кредита.

1.Метод замены отношений – операция, предусматривающая замену обременительного н/о на иную, имеющую льготный порядок н/о.

2.Метод разделения отношений – базируется на методе замены, только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хоз.операция делится на несколько.

3.Метод отсрочки налогового платежа. Срок уплаты налога связан с моментом возникновения объекта н/о и данный метод позволяет перенести момент возникновения объекта на последующий налоговый период.

4.Метод прямого сокращения объекта н/о. Данный метод преследует цели избавиться от ряда н/о операций или облагаемого имущества.

5. Метод оффшора – совокупность методов, использующих в своей основе перенос объекта н/о под юрисдикцию более мягкого режима н/о.

6. Применение льгот и освобождений.

Изменение срока уплаты налога, сбора, пени.

Регулируется гл. 9 НК

Форма	Срок предоставления	Органы, принимаемые решения
Отсрочка, рассрочка (ст. 64)	1-6 мес.	По фед. налогам: ФНС. По регион.: налог. органы по согласованию с фин. органами. По местным: инспекция с фин. органами. По таможенным платежам – ЕСН –
Инвестиционный налоговый кредит (ст. 66)	1 г. – 5 лет
Оформление	Условия предоставления	%
	1. Форс-мажор 2. Задержка финансирования из бюджета 3. Угроза банкротства при единовременной уплате налогов 4. Имущественное положение ф.л. не позволяет заплатить налог. 5. Сезонный хар-р производства и реализации 6.В исключительных случаях при уплате таможенных платежей	1. – 2. – 3. ½ ст. рефинансирования ЦБ 4. ½ ст. рефинансирования 5. ½ ст. рефинансирования 6. ст. рефинансирования
Договор между Н/ком и уполномоченным лицом	1. НИОКР и внедренческая деят-ть 2. Техническое перевооружение 3. Выполнение соц.-значимых заказов для региона	От ½ до ¾ ставки рефинансирования

106. Разработка эл-тов уч политики орг-ции как форма оптимизации налогооб

Уч политика орг-ции-основной инструмент, использ-мый при разр-ке схем минимизации нал-в.

Нал-ые последствия альтерн-х способов учета по отдельным эл-ам уч политики:

Сущ-ет 2 метода признания дох и рас в целях налогооб: метод начисления и кассовый.

1)Сущ-ть метода начисления закл-я в том, что дох приз-ся в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от факт-го поступл ден ср-тв, иного имущества (работ, услуг) / имущ-ных прав, а рас - в том отч-м периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты ден ср. Полож-ной стороной метода начисл:

*дох фирмы уменьшают как оплаченные, так и неоплаченные расх.

Недостатки метода: в состав дох включ всю выручку независимо от того, расплатился покупатель за проданный ему товар или нет. Из-за этого фирме иногда приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товара ей не поступили вообще.

2) Кассовый метод заклю в том, что датой получения дох призн-я день поступл ср-в на счета в банках и в кассу, поступл иного им-ва (работ, услуг) и имущ-ных прав, а также погашение зад-ти перед налогоплат-ком иным способом. Расходами налогоп-ков признаются затраты после их фактической оплаты. Положительные стороны применения кассового метода

* у орг-ции нет дох, пока не поступят ден от покупателей.

Недостатки применения кассового метода:

*нельзя включ в расходы неоплаченные товары,

* налоговики требуют относить на дох полученные авансы,

* данные нал учета по кассовому методу имеют массу расхождений с бухучетом. Для орг-ций, получающих  деньги только после передачи товаров покупателю, выгоднее кассовый метод. Поскольку он позволяет платить налог только с оплаченной прибыли. Начисления амортизации по налоговому учету

Налогопл-ки начи-ют амор одним из 2 методов:

а) лин методом, при котором сначала исч-ся норма ежем амор по формуле: К = (1 : n) х 100%. Затем опред-ся сумма начис-ной за 1 мес амор в отнош объекта амор-го им-ва как произведение его первонач ст-ти и нормы амортизации.

n - срок полезн исп-ия объекта амор-мого им-ва, в мес

б) нелин методом, при котором сумма начис за 1 мес амор в отношении объекта амор-ого им-ва определяется как произведение ост-ой ст-ти объекта амор-ого им-ва и нормы ам-ции, рассч по формуле: К = (2 : n) х 100%.

По бух учету 4 способа начисления амортизации:

Линейный способ начисления амортизации.

При линейном способе годовая сумма амор-ных отчис опред-ся исходя из первонач ст-ти или текущей ст-ти объекта осн ср и нормы ам-ции, исчисленной исходя из срока полезного исп-ния этого объекта.

Способ уменьшаемого остатка для опред-ия срока пол исп-ния уст-ют в том случае, когда эф-ть исп-ния объекта осн ср с каждым послед-м годом умен-я.

 Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.

При данном способе годовая норма ам-ции опред-ся исходя из первонач ст-ти объекта осн ср и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока пол использ объекта.

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амор-ных отчисл производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отч пер и соотнош первонача ст-ти объекта осн ср и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использ-я объекта осн ср.

Создание резерва на ремонт основных средств

Создание такого вида резерва целесообразно в крупных промышленных орг-циях со сложной стр-рой осн ср и большими объемами ремонтных работ, или для орг-ций с сезонным хар-ром произв-ва.

Налогопл, образ-щий резерв предст-щих расх на ремонт, рассчитывает отчисле в такой резерв, исходя из совокупной ст-ти осн ср и нормативов отчисл, утверждаемых налогоплат-ом самостоятельно в уч политике для целей налогообл.

Создание резерва по сомнительным долгам

При помощи резерва по сомн-ным долгам орг-ция м обезопасить себя от несвоевременно расплачив-хся покупателей.

Резерв по сд для целей налогообл могут создавать те орг-ции, кот определяют дох и рас по методу начисл. Налогоплат вправе создавать резервы по СД, отчисления в который включ-ся в состав внереализ-ых расх. Резерв по СД начисляется в конце отч периода, согласно кот суммы отчисл в эти резервы умен-ют нал базу по налогу на пр. За счет созд резерва по СД орг-ция оптимиз-ет платежи по нал на пр.

Налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпуска

Расх на форм-ние рез предстоящих расх на оплату отпусков в теч всего года относятся на счета учета расх на опл труда соотв-щих категорий работников. В части работников, занятых в процессе произв-ва товаров, выполн-я работ и оказ-я услуг, отчисл в резерв вкл-ся в состав прямых рас, в части иных категорий работников - в состав косв-ых расх.

Создание резерва расх на выплату вознагр за выслугу лет.

Орг-ции при выплате премий по итогам работы за год, а также при выплате вознагр-ий за выслугу лет несут опред-ные затраты. Такие виды затрат, неизменно возник-ие в ходе осущ-ния деят-ти м иметь достаточно большие объемы в опред-ные периоды вр. Вознагра-е по итогам работы за год, предусм-ное коллект-ым договором, выплач-ся единовременно в кон года или в нач след года. Выплата возн-ния за выслугу лет м осущ-ся также раз в год. Поэтому если общие суммы возн-й велики, то для равномерного признания таких расх в нало уч орг-и вправе созда рез предст-х расх на выплату ежегодных возн-ний .

Порядок созд-я рез расх на выплату ежегодного -ия за выслугу лет и по итогам работы за год не отличается от порядка созд-я, отраж-я в учете резерва на оплату отпусков.

107. Оптимизация налог-ия через договор. Методика экономико-правового анализа (экспертизы) договора

Объект нал-я воз-ет из сделок налогоплат-ка, совершаемых на осн-нии договора. Опт-ция договора яв-ся одним из осн-ых инст-ов опт-ции налогооб. На нач этапе нал опт-ции необходимо учесть все аспекты, непосредственно влияющие на налог-ние операции.

При разработке и заключении договора необходимо провести его налогово-правовой анализ.

Анализ учас-ков договора Из договора должно следовать, кто является стороной в договоре. Четкое установление правового статуса участника договора позволяет определить является ли контрагент плат-ком НДС и появляется ли у орг-ции обязанность по удерж-ю налога у источника выплаты.

Ан вида деят-ти При заключ-и договоров по видам деят-ти, осущ-ние кот-х возможно только на осн-и лицензии проверяется наличие лицензии у контрагента. В связи с этим при анализе проекта договора необходимо проверить наличие в договоре указаний на лицензии на совершение соотв-щих видов деят-ти. При наличии каких-либо сомнений следует запросить у контрагента копию лицензии. Отсутствие лицензии может повлечь неблагоприятные нал последствия.

Ан предмета договора При планир-и порядка совершения сделки оцениваются нал последствия выбора формы и предмета договора. следует определить, что это за договор- услуга, подряд, купля-продажа, комиссия и т. п. Если заклюю-ся договор купли-продажи, необходимо указать конкретное имущ-во, подл-щее передаче покупателю, если договор на оказание услуг, следует указать характер услуги и т.д. В особенности это касается смешанных договоров, по которым одновременно может передаваться имущество и оказываться услуги,работы. Ан даты совер-ия оп-ции по договору Текст договора должен четко фиксировать дату сов-ния оп-ции, предусм-ную дог-ом. Дата совершения операции определяет переход права собственности на имущество (переход права пользования, владения и распоряжения), отчуждаемого по договору, возм-ть прим-я санкций, порядок расчетов и т.д. и дату признания расх-в и дох-в в бух-ом и нал-ом учете Точное опред-ие даты оп-ции позволяет установить для покупателя момент вкл-ия в расходы соотв-щих затрат. Для поставщика дата оп-ции – момент ее учета в целях нал-ния. Анализ даты совершения оп-ии по договору и закрепление в договоре точного момента права собств-ти нельзя недооценивать.

Ан порядка определения и формирования цены договора При анализе цены по договору следует обратить внимание на следующее: * установление цены на каждый вид товаров, работ, услуг;

* цена товара выражена в валюте; * цена товара установлена в условных единицах;

* соответствие установленных цен требованиям

Если цена реализуемого товара выражена в ин-ной валюте или условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации по официальному курсу соответствующей валюты.

Меры ответственности по договору

Тщательной проработке и оценке подлежат пункты договора, предусматривающие санкции за нарушения условий договора. Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возм-ия убытков или ущерба признаются внереализационными дох-ми – соответственно включаются в нал базу для расчета нал на прибыль. Специальные положения При закл-нии дог-ра необх-мо учитывать нал последствия включения в договор отдельных положений. Перепредъявляемые расходы Если условиями договора установлено, что оплата трансп-ых услуг осуществ-ся поставщиком, то данные затраты являются расходами поставщика по сбыту своей прод-кции и уже учтены в отпускной цене.. В том случае, когда сущ-ет объективная необ-ть оплаты транспортных услуг покупателем (например, поставщик не является плательщиком НДС) можно указать в договоре поставки, что транспортные расходы оплачиваются за счет покупателя, уменьшив цену товара на соответствующие суммы. Фактически транспортные расходы может оплатить продавец, а в дальнейшем перепредъявить их покупателю. В результате покупатель примет НДС по транспортным расходов к вычету