6. Особливості справляння податку на додану вартість при здійсненні бартерних операцій

Необхідно зупинитися на особливостях оподаткування бартер­них операцій.

Бартер — господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари, роботи, послуги в будь-якій формі, іншій, ніж грошова, включаючи будь-які види заліку та погашення взаємної заборгованості, за якими не передбачається зарахування коштів на рахунки продавця як компенсація за товари, роботи, послуги.

Розрізняють бартер, що здійснюється на території України, і бартер, що здійснюється в зовнішньоекономічній діяльності (ЗЕД).

Оподаткування бартерних операцій, що здійснюються на території України, характеризується такими особливостями:

1. Базою оподаткування є фактична ціна бартерної операції за умови, що вона не нижча звичайної ціни.

Поняття звичайної ціни визначено Указом Президента України від 23 липня 1998 р. «Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності».

Згідно зі ст. 13 Указу, звичайні ціни визначаються на підставі статистичної оцінки рівня цін товарів, реалізованих на внутрішньому ринку України, яка проводиться відповідними уповноваженими органами.

2. Датою виникнення податкових зобов’язань при здійсненні бартерних операцій вважається одна з подій, яка настала раніше:

1) дата відвантаження платником податку товарів;

2) дата оприбуткування платником податку товарів.

3. Нульова ставка та інші пільги при оподаткуванні бартерних операцій в Україні не застосовуються.

4. Право на податковий кредит виникає на дату здійснення кінцевої (балансової) операції, що відбулася після першої з подій, з якими пов’язується виникнення податкових зобов’язань (п. 2).

7. Особливості справляння податку на додану вартість при імпорті товарів, робіт, послуг

Також заслуговує уваги питання особливостей оподаткування операцій при здійсненні імпорту товарів, робіт, послуг.

1. Особи, що ввозять товари на територію України, є платниками ПДВ незалежно від факту реєстрації як платники ПДВ.

2. Базою оподаткування для таких товарів є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша митної вартості, указаної у ввізній митній декларації з урахуванням транспортних витрат, винагород за ввезення вказаних товарів, податків, що включаються в ціну товару, крім ПДВ. Ця вартість перераховується в українські гривні за валютним курсом НБУ, що діяв на момент виникнення податкового зобов’язання.

3. У разі ввезення товарів документом, що підтверджує право на отримання податкового кредиту, є належним чином оформлена митна декларація, що підтверджує сплату ПДВ (податкова накладна не виписується).

4. Платники податку повинні вести окремий облік у спеціальних книгах щодо ввізних операцій.

5. Датою виникнення податкових обов’язків при ввезенні (імпортуванні):

• товарів є дата оформлення ввізної митної декларації, у якій указується сума податкового зобов’язання;

• робіт і послуг є дата списання коштів з розрахункового рахунку платника податку в оплату робіт послуг або дата оформлення документа, що підтверджує факт виконання робіт (послуг) нерезидентом залежно від того, яка подія відбулася раніше.

6. Датою виникнення права на податковий кредит є дата сплати податку.