Тема 7. Податкове зобов’язання: способи узгодження та забезпечення

1. Податкове зобов’язання і способи його узгодження.

2. Податковий борг та наслідки його виникнення.

3. Способи забезпечення податкового боргу.

4. Продаж активів, що знаходяться під податковою заставою.

5. Списання безнадійного податкового боргу.

4. Методичні вказівки

1. Податкове зобов’язання і способи його узгодження

Законом «Про погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами» вперше так детально розглядаються питання податкового зобов’язання платників податків, його узгодження та способів забезпечення.

Податковим зобов’язанням визнається обов’язок платника податку сплатити в бюджети або державні цільові фонди відповідну суму коштів у порядки та строки, визначені законодавством України. Для того щоб абстрактний обов’язок сплачувати податки (невиконання якого тягне застосування примусових заходів негативного характеру з боку держави) став реальним, такий обов’язок необхідно узгодити. Існує два способи узгодження податкового зобов’язання:

1. Самостійне узгодження платником податку, яке здійснюється шляхом заповнення і подання податкової декларації.

2. Апеляційне узгодження податкового зобов’язання.

Якщо суму податкового зобов’язання визначає контролюючий орган (наприклад, при невчасному поданні податкової декларації), таке зобов’язання вважається узгодженим у день отримання платником податкового повідомлення. Винятком із цього правила є випадок, коли платник податку не згоден із визначеною податковим органом сумою і подає у зв’язку із цим скаргу в податковий орган протягом 10 днів із дня отримання податкового повідомлення. У такому разі податковий орган повинен протягом 20 днів із дня отримання скарги прийняти вмотивоване рішення. Якщо таке рішення не надходить до платника податку в зазначений термін, його скарга вважається повністю задоволеною. Процедура адміністративного оскарження закінчується:

1. після закінчення 10-денного строку з моменту отримання податкового повідомлення, якщо скаргу не було подано;

2. днем отримання платником податку рішення про повне задоволення його скарги;

3. днем отримання платником рішення центрального податкового органу, що не підлягає оскарженню;

4. днем порушення провадження судом зі справи за позовом платника на рішення податкового органу.

День закінчення процедури адміністративного оскарження вва­жається днем узгодження податкового зобов’язання платника.

Податкове зобов’язання необхідно сплатити в такі строки:

12. протягом 10 днів, наступних за останнім днем граничного строку подання податкової декларації;

13. якщо суму податкового обов’язку визначає контролюючий орган — протягом 10 днів від дня отримання податкового пові- домлення;

14. у випадку апеляційного узгодження — протягом 10 днів, наступних за днем такого узгодження.

2. Податковий борг та наслідки його виникнення

Узгоджена сума податкового зобов’язання, несплачена платником податків у зазначені вище строки, визнається сумою подат­кового боргу платника податків.

З метою захисту бюджетних інтересів щодо платника податків, що має податковий борг, можуть застосовуватися такі способи забезпечення виконання ним податкового зобов’язання:

1. податкова застава;

2. поручительство;

3. адміністративний арешт активів.