3.8. Ограничения применения налогового планирования

В российской действительности можно выделить пять основных способов, при которых государство ограничивает сферу применения налогового планирования. К ним относятся:

1. Доктрина «существо над формой».

2. Доктрина «деловая цель».

3. Право на обжалование сделок налоговыми и иными органами – в соответствии со ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе обжаловать в суде сделки, совершаемые физическими и юридическими лицами.

4. Презумпция облагаемости предусматривает, что налогом следует облагать все объекты, за исключением тех, которые прямо перечислены в законе.

5. Заполнение пробелов в налоговом законодательстве – сводится к тому, что законодатель регулярно вносит поправки к налоговым законам, закрывая различные лазейки, дающие возможность налоговой минимизации.

Налогоплательщик имеет право лишь на действия, которые не запрещены законом. Отсюда вытекает основной предел налогового планирования – налогоплательщик имеет право только на законные методы уменьшения налоговых обязательств.

Существуют методы, позволяющие предотвратить уклонение от уплаты налогов и существенно ограничить сферу налогового планирования. Различают три группы этих методов:

Группа 1.Законодательные ограничения, направленные на превентивное предотвращение уклонения от уплаты налогов:

• обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе в качестве налогоплательщика;

• обязанность предоставлять налоговые декларации и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

• обязанность удерживать налоги у источников.

За нарушение налогового законодательства предусмотрены экономические меры ответственности. В ряде стран существуют специальные штрафные налоги, которые применяются к налогоплательщикам в специальных случаях. К штрафным налогам относятся:

6. Налог за неразумное аккумулирование прибыли корпорации – он применяется в случаях, когда корпорация уклоняется от распределения дивидендов, употребляет средства дивидендов на цели, признаваемые неразумными, а именно:

• для последующего предоставления займов акционерам корпорации;

• для предоставления акционерам возможности использовать средства корпорации для личных целей;

• на инвестиции в ценные бумаги, если эта деятельность нетрадиционна для предприятия.

7. Налог на личные холдинговые компании – применяется с целью ограничить использование корпораций в качестве так называемых «чековых книжек», т. е. корпораций, учрежденных с целью совершения операций с ценными бумагами для учредителей или в качестве «инкорпорированных талантов», т. е. корпораций, учрежденных для распоряжения средствами их владельцев (артистов, спортсменов и т. д.).

Группа 2.Административные воздействия, с помощью которых создается возможность оперативного вмешательства в деятельность налогоплательщиков, направленную на уклонение от уплаты налогов. В частности, налоговые органы вправе:

• требовать от налогоплательщиков соблюдения ими налогового законодательства в части своевременной и правильной уплаты налогов; предоставления документов, подтверждающих право на освобождения; объяснений представителя налогоплательщика, налогового агента и свидетелей;

• проводить проверки, в том числе встречные;

• принимать решения о применении санкций за нарушение налоговой дисциплины;

• осуществлять меры административного воздействия, в том числе приостановление операций по счетам;

• обращаться к уголовному преследованию нарушителей налогового законодательства;

• обращать взыскание сумм по налоговой задолженности на имущество плательщика, в том числе на ценные бумаги, суммы дебиторской задолженности и т.д.

Группа 3.Судебный механизмборьбы с уклонением от уплаты налогов. В США существует ряд доктрин, согласно которым сделки признаются недействительными по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты налогов и их незаконного обхода.

Таким образом, практически во всех странах, с одной стороны, действия законодателей в области налогообложения направлены на пресечение возможных путей минимизации налоговых платежей налогоплательщиками путём издания всё более «изощренного» налогового законодательства, а с другой стороны, многомиллионная «армия налогоплательщиков» (их численный перевес над законодателями несоизмерим) значительную часть своих усилий направляет на поиски всё новых путей минимизации налогов, используя пробелы как в отечественном, так и в международном законодательстве.