3.4. Цели и принципы налогового планирования

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования. Происходит предварительный расчёт вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм её реализации. Налоговое планирование доступно любому, но осуществлять его надо не после совершения какой-либо хозяйственной операции или прошествия налогового периода, а до этого.

Цели налогового планирования соотносятся со стратегическими (коммерческими) приоритетами и интересами предприятия, с затратами на его проведение и с тяжестью налогового бремени. Правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования считается использование льгот в сочетании с другими приёмами, часто в большей степени организационными, чем финансовыми или бухгалтерскими.

Перед тем, как рассмотреть методику налогового планирования необходимо установить основные принципы его проведения. Их суть заключается в следующем:

1. Принцип использования пробеловв действующем законодательстве. Он базируется на закрепленном в п. 7 ст. 3 ч. 1 Налогового кодекса РФ положения, о том, что все, не устранённые сомнения, противоречия и неясности в налоговом законодательстве толкуются в пользу налогоплательщиков. При использовании этого принципа нужно учитывать часто поступающие изменения Налогового кодекса РФ.

2. Принцип комплексного расчёта экономии и потерь. Возможные последствия внедрения налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов. Например, увеличение стоимости основных средств путём переоценки ведёт к увеличению себестоимости, через амортизацию, и снижению налога на прибыль, но увеличивает налогооблагаемую базу при расчёте налога на имущество.

3. Принцип конфиденциальностиозначает, что распространение сведений об удачно проведённой минимизации может иметь ряд негативных последствий. Налогоплательщики могут натолкнуться на действия со стороны общества. Минимизация может приобрести массовый характер, что неизбежно повлечёт за собой нарушение налогового законодательства.

4. Принцип совместного использованиятаких отраслей права как гражданское, банковское, бухгалтерское, налоговое и так далее. При формировании налогового законодательства в РФ не учитывалась взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и положениям других отраслей права. Поэтому, разрабатывая схему оптимизации, безупречную в плане юридическом, нельзя забывать, что налоговое законодательство в некоторых случаях предъявляет свои специфические требования.

5. Принцип учёта политических аспектов. К ним относятся составляющие бюджета данной территории, доля налоговых поступлений от конкретного предприятия и так далее. Грамотное планирование операций между филиалами одного юридического лица может позволить снизить платежи филиалов в местный бюджет.

6. Принцип разумностиозначает, что всё должно быть в меру. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей.

7. Принцип тождества цифр и формулировок. Это означает, что суммы, отражённые в документах бухгалтерского учёта должны чётко соответствовать цене договора, сумме производимых платежей и формулировке договора. Небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить основанием для переквалификации операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.

8. Принцип разового характера операции. Необходимо учитывать, что существенно повышен риск налогового контроля многочисленного проведения однотипных операций, результатом которых является налоговая экономия.

9. Принцип комплексной налоговой экономии. Как показывает практика, наиболее эффективные результаты налоговой оптимизации бывают только при использовании всех принципов в комплексе.

10. Принцип золотой середины. С одной стороны сотрудники должны чётко представлять себе свою роль в операции, с другой стороны, они не должны осознавать её цель и мотивы.