1 Чтение. Рассматривается в течение 20 дней со дня его внесения в Гос. Думу.

Предметы рассмотрения: концепция бюджета, прогноз социально-экономического развития, основные направления бюджетной и налоговой политики, основные характеристики бюджета.

Порядок рассмотрения: в течение 10 дней со дня внесения проекта в Гос. Думу комитеты готовят и направляют в комитет по бюджету и налогам заключения. предложения и рекомендации по предметам 1-го чтения. на основании которых комитет по бюджету и налогам готовит свое заключение. Гос. Дума. рассматривая проект в 1-ом чтении, принимает решение о его принятии или отклонении. В случае принятия Гос. Дума не вправе увеличивать доходы и дефицит бюджета без согласия Правительства в рамках рассмотрения проекта в последующих чтениях. При отклонении проектов в первом чтении Гос. Дума вправе: 1) передать его в согласительную комиссию (на согласование отводится 10 дней). 2) вернуть проект в правительство на доработку (в течение 20 дней он дорабатывается, и Гос. дума рассматривает его в первом чтении в течение 10 дней со дня повторного внесения. 3) поставить вопрос о доверии Правительству: если Гос. дума не принимает решения по итогам работы согласительной комиссии, проект считается повторно отклоненным в первом чтении, что возможно только в случае, если Гос. Дума ставит вопрос о доверии Правительству. Правительство уходит в отставку и вновь сформированное правительство представляет новый вариант проекта не позднее 30 дней после его формирования.

2 Чтение. Проект рассматривается в течение 25 дней со дня его принятия в первом чтении.

Предметы рассмотрения: 1) перечень главных администраторов доходов и источников финансирования дефицита. 2) расходы бюджета по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов классификации расходов. 3) распределение между субъектами РФ межбюджетных трансфертов. 4) программы предоставления кредитов, гос. гарантий, программы внутренних и внешних заимствований. 5) долгосрочные целевые программы.

Процедура: Субъекты правозаконодательной инициативы направляют поправки в комитет по бюджету. В течение 10 дней комитет по бюджету готовит сводные таблицы поправок и направляет их в соответствующие профильные комитеты и в правительство РФ. Профильный комитет рассматривает и представляет в комитет по бюджету как результат рассмотрения свои поправки. Комитет по бюджету на их основе готовит сводные таблицы поправок, рекомендованных к принятию или отклонению, и выносит их на рассмотрение Гос. Думы.

3 Чтение. Рассматривается в течение 10 со дня принятия во втором чтении.

Предметом рассмотрения является утверждение ведомственной структуры расходов бюджета и бюджета в целом. Особенностью рассмотрения является вынесение проекта на голосование в целом, т.е. внесение поправок запрещено.

Принятый Гос. Думой закон о федеральном бюджете в течение 5 дней передается на рассмотрение совета федерации, который в течение 14 дней его рассматривает в одном чтении, причем на голосование проект вносится в целом (внесение поправок запрещено). Одобренный советом федерации закон в течение 5 дней направляется президенту для подписания и обнародования. При отклонении закона Советом Федерации он передается в согласительную комиссию (на согласование дается 10 дней). После согласование Гос. Дума повторно рассматривает закон в одном чтении. При не согласии Гос. Думы с отклонением закона советом федерации он считается принятым, если при повторном голосовании за него проголосовало не менее 2.3 от общего числа депутатов думы. При отклонении проекта президентом он передается в согласительную комиссию. в которую включаются представители президента. Дальнейшая процедура аналогична отклонению Советом Федерации.

II. Исполнение бюджета. Исполнение бюджета обеспечивается высшим исполнительным органом территории. Организация исполнения бюджета возложено на соответствующий финансовый орган. Исполнение бюджета осуществляется на основе единства кассы и подведомственности расходов. Оно организуется в соответствии со сводной бюджетной росписью, кассовым планам и иных документов. Кассовое обслуживание исполнения бюджета осуществляется казначейством. Для кассового обслуживания федеральное казначейство открывает в подразделениях Центрального банка единые счета бюджетов, через которые осуществляются все кассовые операции по исполнению. Сводная бюджетная роспись составляется в порядке, определяемом соответствующим финансовым органом, который утверждает ее показатели и вправе вносить в нее изменения. Ее показатели должны соответствовать утвержденному бюджету. Показатели сводной бюджетной росписи по расходам доводятся до главных распорядителей бюджетных средств до начала очередного финансового года.

• Бюджетная роспись составляет для главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств. Порядок ее составления и ведения устанавливается фин. органом. Она составляется в соответствии со сводной бюджетной росписью и утвержденными фин. органом лимитами бюджетных обязательств (т.е. объема средств, которые главные распорядители и распорядитель может тратить в течение месяца или квартала). Показатели бюджетной росписи по расходам доводятся до подведомственных главному распорядителю до распорядителя бюджетных средств и получателей до начала очередного фин. года.

12.10.12

• Бюджетная смета – составляется для казенного учреждения и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств. Ее показатели должны соответствовать доведенным лимитам бюджетных обязательств по обеспечению исполнения функция казенного учреждения. Дополнительно в ней могут утверждаться и иные показатели. Показатели бюджетной сметы могут детализироваться по кодам статей (подстатей) соответствующих групп классификации операций сектора государственного управления.

• Кассовый план – это прогноз кассовых поступлений в бюджет и кассовых выплат из него в текущем финансовом году. Он составляется финансовым органом на основании информации, предоставляемой ему главными распорядителями бюджетных средств, главными администраторами доходов или источника финансирования дефицита бюджета.

Исполнение бюджетов включает:

1. Зачисление на единый счет бюджета доходов от распределения налогов, сборов и иных поступлений в бюджетную систему.

2. Возврат излишне уплаченных или взысканных сумм, а также процентов за несвоевременный возврат.

3. Зачет излишне уплаченных или взысканных сумм налоговых платежей.

4. Уточнение администратором доходов бюджета платежей в бюджет.

Исполнение бюджета по расходам включает:

1. Принятие бюджетных обязательств. Получатель бюджетных средств их принимает в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств путем заключения государственных или муниципальных контрактов или иных договоров с юридическими или физическими лицами.

2. Подтверждение денежных обязательств. Получатель подтверждает обязанность оплатить за счет бюджетных средств денежные обязательства в соответствии с платежными и иными документами юридических или физических лиц, с которыми заключен государственный или муниципальный контракт либо иные договоры.

3. Санкционирование оплаты денежных обязательств. Оно осуществляется путем совершения разрешительной надписи или акцепта после проверки наличия документов, предусмотренных порядком санкционирования, установленным финансовым органом. Оплата денежных обязательств за исключением оплаты по публичным бюджетным обязательствам осуществляется в пределах лимитов бюджетных обязательств, а по публичным – в пределах бюджетных ассигнований, доведенных до получателя.

4. Подтверждение исполнения денежных обязательств – осуществляется на основании платежных документов, подтверждающих списание средств с единого счета бюджета в пользу физических или юридических лиц финансовым органом (казначейством).

Исполнение бюджета по источникам финансирования дефицита осуществляется главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета в соответствии со сводной бюджетной росписью в порядке, установленном финансовым органом. Для учета операций по исполнению бюджета в финансовом органе (Федеральном казначействе) для каждого главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств открывается лицевой счет. Кассовое обслуживание исполнения бюджетов осуществляется по следующим правилам:

1. Учет операций со средствами бюджета осуществляется на едином счете бюджета, открытым органом Федерального казначейства отдельно для каждого бюджета в подразделениях Центрального банка РФ.

2. Управление средствами на единых счетах бюджетов осуществляют финансовые органы.

3. Кассовые выплаты осуществляются Федеральным казначейством на основании платежных документов, представленных ему главным распорядителем, распорядителем и получателем бюджетных средств.

4. Все операции по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из него осуществляется органами Федерального казначейства по кодам бюджетной классификации.

5. Органы Федерального казначейства представляют финансовым органам информацию о кассовых операциях по исполнению бюджета, а также консолидированных бюджетов соответствующей территории.

Вместо лимита бюджетных обязательств до главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств по расходам может предусматриваться утверждение предельных объемов финансирования помесячно или поквартально нарастающим итогом с начала года либо на каждый квартал на основе заявок на финансирование подаваемых главным распорядителем, распорядителем и получателем бюджетных средств.

В России установлен иммунитет бюджетов – особый правовой режим, при котором обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется исключительно на основании акта суда. Взыскание обращается к исполнению не службой судебных приставов, а в особом порядке, предусмотренном главой 24.1 Бюджетного кодекса РФ. Операции по исполнению бюджета завершаются 31 декабря. Операции Федерального казначейства по распределению поступлений отчетного финансового года между бюджетами бюджетной системы и их зачисление в соответствующие бюджеты производится в первые 5 рабочих дней текущего финансового года. Бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств и предельные объемы финансирования прекращают свое действие 31 декабря.

Причем казначейство до последнего рабочего дня текущего финансового года – 31 декабря – обязаны оплатить санкционированные к оплате денежные обязательства. Неиспользованные главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств остатки бюджетных средств, находящиеся не на едином счете бюджета не позднее 2-ух последних рабочих дней текущего года подлежат перечислению на единый счет бюджета.

Стадия годовой бюджетной отчетности

Каждая территория определяет ее самостоятельно. Федеральное казначейство в процессе исполнения бюджета составляет и представляет в Минфин бюджетную отчетность, которую Минфин представляет в Правительство РФ. Отчет об исполнении федерального бюджета за первый квартал, полугодие и 9 месяцев текущего года утверждается Правительством и направляется в Государственную Думу, Совет Федерации и Счетную Палату. Годовой отчет об исполнении федерального бюджета подлежит рассмотрению Государственной Думой и утверждению федеральным законом. До его рассмотрения в Государственной Думе отчет подлежит внешней проверке Счетной Палатой, которая включает 2 этапа:

1. Главные администраторы… не позднее 1 апреля текущего финансового года представляют годовую бюджетную отчетность в Счетную Палату для внешней проверки, результаты которой оформляются заключениями по каждому главному администратору в срок до 1 июня текущего финансового года.

2. Правительство РФ направляет не позднее 1 июня текущего финансового года в Счетную Палату годовой отчет об исполнении федерального бюджета и прилагаемые к нему документы. На основании внешней проверки бюджетной отчетности главных администраторов Счетная Палата готовит заключение на годовой отчет об исполнении федерального бюджета и не позднее 1 сентября представляет его в Государственную Думу и направляет в Правительство РФ.

Годовой отчет об исполнении федерального бюджета представляется на рассмотрение и утверждение Государственной Думы не позднее 1 августа. Одновременно с ним Правительство представляет отчеты об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов и отчет об исполнении консолидированного бюджета РФ и иные документы. Государственная Дума принимает закон об исполнении федерального бюджета не позднее 1 октября (до утверждения отчета об исполнении бюджета предыдущего года).

Бюджетное право в системе финансового права

В литературе есть разные подходы к определению бюджетного права как составной части финансового права. Многообразие подходов вызвано следующими обстоятельствами:

• Бюджетное право наряду с другими институтами выделено в особенной части Финансового права.

• Нормы, регулирующие формирование и расходование бюджетов, являются составной и основной частью двух других институтов особенной части Финансового права «Правового регулирования государственных и муниципальных доходов» и «Правового регулирования государственных и муниципальных расходов и финансирования».

• Бюджетно-правовые нормы и отношения непосредственно связаны со всеми иными институтами общей части финансового права.

Одним из первых авторов, обративших внимание на бюджетное право как совокупность институтов или особый раздел (подотрасль) права был Пискотин. Необходимости выделять в рамках институтов правового регулирования государственных и муниципальных доходов и расходов подразделы бюджетных доходов и расходов были Сыпкин и Бесчеремных, которые считали их составными частями бюджетно-правовых отношений. Химичева, сопоставляя бюджетное право с другими институтами финансового права, отметила, что оно отличается чертами общего назначения, координирующей ролью и прямой связью со всеми этими институтами. На этой основе она определяет бюджетное право исходя из общей (в широком плане) и конкретной (в узком аспекте) характеристики его предмета. В широком плане, бюджетное право – раздел или подотрасль финансового права, состоящий из юридических норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в связи с формированием, распределением и использованием бюджетов. В узком значении, бюджетное право – это совокупность финансово правовых норм, которые регулируют бюджетное устройство, структуру и порядок распределения доходов и расходов бюджетов, бюджетную компетенцию и бюджетный процесс. Другие авторы в своих определениях смешивают широкий и узкий подходы, что является неверным. Некоторые авторы однозначно формулируют определение бюджетного права как основной раздел финансового права и его ведущий институт, обладающий спецификой главным образом в организационных отношениях, в установлении отношений между бюджетным устройством и бюджетной системой, в регулировании отношений между субъектами, территориями и органами власти в организации бюджетного процесса, в установлении порядка организации бюджетного контроля.

На основе анализа о существующих подходах к определению бюджетного права следует учитывать 3 основных момента:

1. Бюджетное право – это правовая регламентация бюджетной деятельности, то есть части финансовой деятельности, которая представляет собой совокупность норм, направленных на формирование, распределение и использование централизованных денежных фондов, входящих в бюджетную систему, бюджетов и внебюджетных фондов. Проблемой здесь является неоднозначное определение финансовой деятельности как процесса формирования, распределения и использования денежных фондов. Без учета функции организации (см. «функции финансовой деятельности») как статической категории невозможно создание структуры денежных фондов и их группировки.

19.10.12

2. Бюджетное право как институт отрасли финансового права призван организовать системно и структурно с учетом межбюджетных отношений бюджетное устройство РФ и ее субъектов, а также финансовую базу муниципальных образований. В бюджетное право включены нормы и отношения по организации бюджетной системы, структуры доходов, расходов бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, их сбалансирование, распределение бюджетных прав и бюджетной компетенции в соответствии с федеративным устройством РФ. Проблемой является то, что существующие теории объединяют в одном институте отрасли различные по характеру и содержанию бюджетно-правовые нормы без учета их воздействия на все иные институты финансового права.

3. Бюджетное право как процедура бюджетного планирования, исполнения всех видов и уровней бюджетных планов и отчетности по ним составляет только часть всей процедуры бюджетной деятельности, хотя и обособленную в бюджетном законодательстве. От материальных отношений они отличаются процессуальным характером, детальность разработанной последовательностью и стадийностью, участниками процесса, имеющими особую компетенцию. Все это говорит о выделении этой сферы в самостоятельную категорию, пока как части процесса всей бюджетной деятельности, касающегося создания основного финансового плана и его реализации. Проблемой является становление и развитие института ответственности за нарушение бюджетного законодательства, которое вызывает потребность в процессе, регламентирующем порядок и процедуру применения мер принуждения. Кроме того, все материальные нормы бюджетной деятельности невозможны без их обеспечения процессуальными нормами, устанавливающими порядок решения конкретных бюджетно-индивидуальных дел, то есть имеется в виду бюджетный процесс в широком смысле как форма реализации материальных норм. Он необходим для:

• организации бюджетной системы;

• выполнения задач формирования, распределения и расходования бюджетов;

• бюджетного планирования и реализации финансовых планов.

В него следует включить так же правовое обеспечение порядка и процедуры применения государственного принуждения и ответственности за нарушение бюджетного законодательства.

Таким образом, в целом требуется пересмотр отрасли финансового права в целом. Бюджетное устройство в части организации бюджетной системы и структурного построения бюджетов и бюджетных фондов перенести в институт правового обеспечения финансовой системы России (новый институт общей части). Бюджетный процесс в части норм, регулирующих бюджетную деятельность по бюджетному планированию, исполнению и отчетности следует поместить в институт финансово-правового процесса (новый институт), в части обеспечения порядка применения мер государственного принуждения – в институт финансово-правовой ответственности. Институт «бюджетное право» из особенной части финансового права следует исключить, а остальные отношения (о которых не упоминалось выше) – перенести в оставшиеся институты особенной части в правовое регулирование государственных и муниципальных доходов и расходов.

Институт правового регулирования государственных и муниципальных доходов

Выполнение задач и функций государства и муниципальных образований требует их обеспечения финансовыми ресурсами, поэтому в собственность и распоряжение публично-территориальных образований направляется часть национального дохода в виде различных денежных платежей и поступлений. Распоряжаются ими государственные и муниципальные органы. В процессе формирования этих доходов привлекается часть чистого дохода, созданного в различных областях общественного производства, основанного на различных формах собственности. Кроме того, публично-территориальные образования используют для формирования своей финансовой базы часть личных доходов граждан, полученных в связи с трудовой, предпринимательской деятельностью и др. Таким образом, в формировании доходов участвуют все звенья финансовой системы.

Таким образом, государственные и муниципальные доходы – это часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение публично-территориальных образований с целью создания финансовой базы, необходимой для выполнения из задач и функций. Эти доходы зачисляются в различные государственные и муниципальные финансовые фонды. Их часть остается в распоряжении государственных и муниципальных предприятий и учреждений.

Классификация доходов

По социально-экономическому признаку:

1. От государственного и муниципального хозяйства, то есть полученные в результате производственной деятельности государственных и муниципальных предприятий, от использования природных ресурсов, от продажи и передачи в возмездное пользование государственной и муниципальной собственности.

2. Доходы от юридических лиц и предпринимателей (налоги, сборы и иные платежи).

3. Поступления от личных доходов граждан (налоги и сборы).

По территориальному уровню:

1. Федеральные.

2. Региональные.

3. Местные.

В зависимости от юридических особенностей денежных поступлений:

1. Налоговые.

2. Неналоговые.

По методам формирования:

1. Обязательные.

2. Добровольные.

С учетом отношений собственности:

1. Доходы в собственном смысле слова, которые обращаются в государственную или муниципальную собственность.

2. Финансовые ресурсы, используемые временно и подлежащие возврату. Это не доходы в традиционном смысле, поскольку их надо вернуть.

По порядку образования и использования:

1. Централизованные.

2. Децентрализованные.

По характеру использования:

1. Общие.

2. Целевые.

В особенной части финансового права наряду с другими институтами отдельно выделяется институт правового регулирования государственных и муниципальных доходов, который включает 3 подинститута:

1. Неналоговых доходов.

2. Государственного и муниципального кредита и страхования.

3. Налоговых доходов (налоговое право).

Институт неналоговых государственных и муниципальных доходов

Неналоговые доходы – это поступающие в распоряжение публично-территориальных образований доходы от использования государственного и муниципального имущества, деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, а также государственных и муниципальных предприятий и казенных учреждений, платежи эквивалентного и штрафного характера, а также средства, привлеченные на добровольных началах. В отличие от налогов неналоговые доходы имеют особые формы платежей, методы привлечения денежных средств, содержание прав и обязанностей плательщиков с одной стороны и государственных и муниципальных органов с другой. В отличие от налогов они могут быть не только обязательными, но и добровольными. Обязательным платежам свойственна определенная возмездность, которая обусловлена предоставлением плательщику определенных услуг, совершением в отношении него определенных действий, предоставлением ему определенных прав (это не относится к платежам штрафного характера).

Конкретные виды доходов бюджетов – см. «Бюджетное право», внебюджетных фондов и децентрализованных финансов – см. «Понятие и виды финансов и финансовых фондов».

Особой разновидностью неналоговых доходов являются таможенные пошлины и сборы. Слово «таможня» происходит от татаро-башкирского «тамга», означающего «клеймо» или «знак», то есть таможенная пошлина – это особый сбор за приложение клейма или за ввоз или вывоз товаров. Организация и правовые основы таможенного дела в настоящее время определены в Таможенном кодексе Таможенного Союза, который регулирует:

1. Перемещение товаров через таможенную границу Таможенного Союза.

2. Перевозку товаров по единой таможенной территории Таможенного Союза.

3. Проведение таможенного контроля.

4. Уплата таможенных платежей.

5. Властные отношения между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и распоряжения указанными товарами.

Единую таможенную территорию Таможенного Союза составляют территории:

1. РФ.

2. Республики Казахстан.

3. Республики Беларусь.

4. А также находящиеся за пределами территории указанных государств искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государство обладает исключительной юрисдикцией.

Таможенная политика позволяет эффективно использовать инструменты таможенного контроля, регулировать товарообмен, участвовать в реализации торгово-политических задач, стимулировать развитие национальной экономики. В рамках таможенной политики существенная роль принадлежит таможенным платежам. Среди них Таможенный кодекс Таможенного Союза называет:

1. Таможенную пошлину.

2. Таможенные сборы.

3. Налог на добавленную стоимость и акцизы, взимаемы в связи с перемещением товаров через таможенную границу (последние относятся к налоговым платежам).

Таможенная пошлина выделяется своим значением и объемом поступления в бюджет. Ее взимание регулируется не Таможенным кодексом, а Единым таможенным тарифом. Таможенная пошлина – это обязательный платеж федерального уровня, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Таможенная пошлина имеет некоторые черты налогового сбора или пошлины, хотя к ним не относится, то есть взимается по правилам, отличным от установленных Налоговым кодексом. Ее взимание связано с получением конкретным лицом права на ввоз или вывоз товара через таможенную границу, то есть она имеет индивидуально-возмездный характер. Таможенная пошлина обычно носит не регулярный, а разовый характер. Плательщиком таможенной пошлины является особый субъект – декларант, то есть лицо, заявляющее от собственного имени перемещаемые через таможенную границу товары и транспортные средства. В качестве декларанта может выступать не только лицо, непосредственно перемещающее товары, но и таможенный брокер (посредник). Объектом взимания таможенной пошлины может быть таможенная стоимость товара или их количественные показатели, или сочетание первого и второго. Таможенная стоимость заявляется (декларируется) декларантом таможенному органу. Таможенный орган, оформляющий товар, контролирует правильность определения таможенной стоимости. Ставки таможенной пошлины и их виды регулируются Единым таможенным тарифом по ввозным пошлинам и национальным законодательством государств-членов Таможенного Союза по вывозным. Единый таможенный тариф – это свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам ввозим на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешне-экономической деятельности Таможенного Союза.

Выделяют несколько видов таможенных пошлин:

• Адвалорные – начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров.

• Специфические – начисляемые в установленном размере за единицу товара.

• Комбинированные – сочетающие оба указанных выше вида.

Ставки таможенной пошлины различаются по размерам исходя из задач таможенной и экономической политики. Среди них различают ввозные и вывозные пошлины. Ввозные используются для защиты внутреннего рынка от иностранных конкурентов и решения иных экономических и торгово-политических задач (например, для поддержания наибольшего благоприятствования в отношении тех или иных стран). Ставки ввозных таможенных пошлин являются едиными для всех государств-членов Таможенного Союза и подлежат распределению между ними в следующем соотношении:

• Россия – 87,97%

• Казахстан – 7,34%.

• Беларусь – 4,7%.

Ставки вывозных таможенных пошлин являются мерами оперативного регулирования национальной внешне-экономической деятельности. Именно вывозным пошлинам принадлежит важная фискальная роль.

Таможенное законодательство Таможенного Союза для защиты экономических интересов предусматривает временное применение к ввозимым товарам особых видов пошлин: специальных антидемпинговых и компенсационных. Они не относятся к таможенным платежам, однако взимаются по правилам, предусмотренным для ввозных таможенных пошлин.

Таможенные сборы – это обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершением ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением, а также за совершение иных действий, установленных Таможенным кодексом Таможенного Союза или национальным законодательством государств-членов. Таможенный кодекс четко устанавливает ограничение по размеру такого сбора, который не может превышать примерной стоимости затрат за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор. В целом по уплате таможенных платежей установлен ряд льгот:

88