Групи основних засобів та мінімальні терміни їх корисного використання за пку

Групи ОЗ за ПКУ	Перелік Основних засобів за ПКУ	Субрахунок бух. обліку	Мінімальні строки корисного використання, років	Дозволені методи амортизації
Група 1	земельні ділянки	101	Не амортизується
Група 2	капітальні витрати на поліпшення земель, не пов'язані з будівництвом	102	15	Прямолінійний; зменшення залишкової вартості; кумулятивний; виробничий
Група 3	будівлі	103, 100	20
	споруди		15
	передавальні пристрої		10
Група 4	машини та обладнання, із них:	104	5	Прямолінійний; зменшення залишкової вартості; прискореного зменшення залишкової вартості: кумулятивний; виробничий
Група 4	машини та обладнання, із них:	104	5	Прямолінійний; зменшення залишкової вартості; прискореного зменшення залишкової вартості: кумулятивний; виробничий
	електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичної обробки інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов'язані з ними комп'ютерні програми (окрім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, або програм, які визнаються нематеріальним активом), інші інформаційні системи, телефони (у т. ч. стільникові), мікрофони та рації, вартість яких перевищує 1 000 грн.		2
Група 5	транспортні засоби	105	5
Група 6	інструменти, прилади, інвентар (меблі)	106		Прямолінійний; зменшення залишкової вартості; кумулятивний; виробничий
Група 7	тварини	107	6
Група 8	багаторічні насадження	108	10
Група 9	інші основні засоби	109	12	Прямолінійний; виробничий
Група 10	бібліотечні фонди	11 1	Не встановлено	Прямолінійний; зменшення залишкової вартості; кумулятивний; виробничий; по 50 % вартості в першому місяці використання та в місяці вибуття; 100 % вартості в першому місяці використання
Група 11	малоцінні необоротні матеріальні активи	112	Не встановлено	Прямолінійний; виробничий; по 50 % вартості в першому місяці
				використання та в місяці вибуття; 100 % вартості в першому місяці використання
Група 12	тимчасові (нетитульні) споруди	113	5	Прямолінійний; виробничий
Група 13	природні ресурси	114	Не амортизується
Група 14	інвентарна тара	115	6		Прямолінійний; виробничий
Група 15	предмети прокату	116	5		Прямолінійний; виробничий
Група 16	довгострокові біологічні активи	16	7		Прямолінійний; зменшення залишкової вартості; кумулятивний; виробничий

У даному випадку Податковим кодексом встановлено такі вимоги:

1) порядок визначення строку корисного використання необоротних активів має бути визначено в розпорядчому документі підприємства, яким визначено облікову політику підприємства (наказ про облікову політику);

2) у кожному конкретному випадку строк корисного використання (експлуатації) об'єкта має оформлюватися рішенням керівника підприємства, тобто наказом;

3) введення в експлуатацію необоротних активів має бути оформлено первинними документами відповідно до законодавства. Для нематеріальних активів це має бути «Акт введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів №_». Для основних засобів це має бути «Акт приймання-передачі внутрішнього переміщення основних засобів». Цією типовою формою окремої графи для визначення строку корисного використання об'єкта не передбачено, проте доцільно все ж зазначати її в Акті, наприклад у розділі «Коротка характеристика об'єкта».

Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється із застосуванням методів, протягом строків встановлених ПКУ.

Облік вартості, яка амортизується, нематеріальних активів ведеться за кожним з об'єктів, що входить до складу окремої групи.

Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється наказом по підприємству при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його виводу з експлуатації (для реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших причин) на підставі документів, які свідчать про виведення таких основних засобів з експлуатації).

При визначенні строку корисного використання (експлуатації) слід ураховувати:

• очікуване використання об'єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;

• фізичний та моральний знос, що передбачається;

• правові або інші обмеження щодо строків використання об'єкта та інші фактори.

Амортизація основних засобів провадиться до досягнення залишкової вартості об'єктом його ліквідаційної вартості.

Амортизація основних засобів нараховується із застосуванням таких методів: прямолінійного, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивного, виробничого.

Відмінність цих методів полягає в різному рівні нарахованих амортизаційних відрахувань, а також у способі їх розподілу. Залежно від виду основних засобів, умов експлуатації, морального зносу підприємство на власний розсуд застосовує найбільш економічно доцільний метод амортизації, який зазначається в наказі про облікову політику. При цьому кожен із методів має як певні переваги, так і недоліки.

«Малоцінні необоротні матеріальні активи» та «Бібліотечні фонди» платник податку має право амортизувати:

1) у першому місяці використання об'єкта в розмірі 50 відсотків його вартості, яка амортизується, та решта 50 відсотків вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом;

2) у першому місяці використання об'єкта 100 відсотків його вартості.

Облік вартості, яка амортизується, ведеться за кожним об'єктом. Амортизація об'єкта основних засобів нараховується протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, установленого платником податку, але не менше мінімально допустимого строку, помісячно, починаючи з місяця, що наступає за місяцем введення об'єкта основних засобів в експлуатацію і зупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших видів поліпшення та консервації.

Амортизаційні відрахування розрахункового кварталу за кожним об'єктом основних засобів визначаються як сума амортизаційних відрахувань за три місяці розрахункового кварталу, обчислених із застосуванням обраного платником податку методу нарахування амортизації відповідно до коленої групи основних засобів.

Придбані (самостійно виготовлені) основні засоби зараховуються на баланс платника податку за первісною вартістю.

Основним принципом, за яким формується первісна вартість об'єкта, є принцип нарахування та відповідності доходів і витрат. Згідно із цим принципом «... витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати... сплати грошових коштів».

Операції по нарахуванню амортизації в бухгалтерському обліку у ф.№ 2 та декларації відображені в таблиці 9

Таблиця 9