1.2. Податковий облік витрат

Витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Усі витрати мають бути підтверджені документально. Витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II ПКУ. Первинні документи мають бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо-безпосередньо після її закінчення.

Витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування податком на прибуток складаються із:

• витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11.Таким чином витрати операційної діяльності підприємства можна поділити на наступні складові:

• собівартість виготовлених реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг;

• собівартість придбаних і реалізованих товарів;

• витрати минулого періоду;

• адміністративні витрати;

• витрати на збут;

• інші операційні витрати.

• інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141. До інших витрат відносять :

• фінансові витрати (проценти за користування кредитом);

• інші витрати звичайної діяльності.

Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме:

• прямих матеріальних витрат;

• прямих витрат на оплату праці;

• амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

• вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з їх виробництвом (наданням);

• інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбанням електричної енергії (включаючи реактивну);

• загальновиробничих витрат.

До складу прямих матеріальних витрат включається:

- вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу виготовленого товару, виконаної роботи, наданої послуги;

- придбані напівфабрикати та комплектувальних виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат;

- витрати на доставку;

- ввізне мито;

- брак у межах норм;

- зменшується на вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, які оцінюються у порядку, визначеному в положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку.

До складу прямих витрат на оплату праці включаються:

- заробітна плата працівників зайнятих у виробництві товарів.

- інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат;

До складу загальновиробничих витрат включаються:

- витрати на управління виробництвом

- амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення;

- амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення;

- витрати на утримання приміщень загальновиробничого призначення;

- витрати на вдосконалення технології та організації виробництва;

- витрати на обслуговування виробничого процесу;

- витрати на охорону праці, техніку безпеки, понесені відповідно до законодавства;

- суми витрат, пов'язаних із підтвердженням відповідності продукції, систем якості, систем управління якістю, інших відповідно до Закону України "Про підтвердження відповідності";

- інші загальновиробничі витрати.

До складу інших прямих витрат включаються всі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені на конкретний об'єкт витрат:

- плата за оренду земельних і майнових паїв;

- внески на соціальні заходи;

- витрати не враховані у минулих періодах у зв’язку із зіпсуттям втратою документів або виявленням помилки у звітному періоді, якщо вони відносяться до прямих витрат;

- інші прямі витрати.

Собівартість придбаних та реалізованих товарів складається з витрат:

• ціна придбання;

• ввізне мито;

• витрати на доставку;

• витрати на доведення до стану, придатного до продажу.

Дата визнання витрат:

Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподілених постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку.

Датою здійснення витрат, нарахованих платником податку у вигляді сум податків та зборів, вважається останній день звітного податкового періоду, за який проводиться нарахування податкового зобов'язання з податку та збору.

Таблиця 7