Тема 2 Податковий облік з податку на прибуток

• Платники, об’єкт оподаткування, ставки податку на прибуток. Податковий облік доходів.

• Податковий облік витрат.

• Облік об’єктів основних засобів, нематеріальних активів у податковому обліку підприємства та порядок нарахування податкової амортизації.

• Облік оподатковуваного прибутку та порядок складання декларації з по податку на прибуток.

• Податковий облік доходів

Платниками податку на прибуток є резиденти та нерезиденти України. Платниками податку з числа резидентів є:

• суб'єкти господарювання - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами;

• управління залізниці, яке отримує прибуток від основної діяльності залізничного транспорту;

• підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи, які отримують прибуток від неосновної діяльності залізничного транспорту;

• неприбуткові установи та організації у разі отримання прибутку від неосновної діяльності та/або доходів, що підлягають оподаткуванню відповідно до цього розділу;

• відокремлені підрозділи платників податку, зазначених у підпункті 133.1.1 цього пункту, визначені відповідно до розділу I Кодексу, за винятком представництв.

• представництво платника податку - відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням, та який здійснює представництво і захист інтересів юридичної особи, фінансується такою юридичною особою та не отримує інших доходів, окрім пасивних доходів.

В свою чергу платниками податку з числа нерезидентів є:

• юридичні особи, що створені в будь-якій організаційно-правовій формі, та отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України;

• постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи із джерелом походження з України або виконують агентські (представницькі) та інші функції стосовно таких нерезидентів чи їх засновників.

Об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є:

• прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 ПКУ, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 ПКУ, з урахуванням правил, встановлених статтею 152;

• дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно зі статтею 160 ПКУ, з джерелом походження з України.

Відповідно до ст. 143. ПКУ прибуток як об’єкт оподаткування визначається наступним чином:

П=Д-СВ-ІВ

П - прибуток звітного податкового періоду;

Д - доходи звітного податкового періоду;

СВ- собівартість звітного податкового періоду;

ІВ- інші витрати звітного податкового періоду;

Ставки податку на прибуток підприємств:

з 1 січня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно – 21 %;

з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно – 19 %;

з 1 січня 2014 року – 16 %;

Звітним періодом для платників податку на прибуток вважається: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік (п. 152.9 статті 152 ПКУ), крім виробників сільськогосподарської продукції, для яких річний податковий період починається з 1 липня поточного звітного року і закінчується 30 червня наступного звітного року.

Облік податку на прибуток ведеться на рахунку 641 «Розрахунки по податках». Нарахування податку на прибуток в обліку відображається такими бухгалтерськими записами:

• Нарахування податку на прибуток:

Д-т 98 «Податок на прибуток»;

К-т 641 «Розрахунки по податках/Податок на прибуток»;

• Сплата:

Д-т 641 «Розрахунки по податках/Податок на прибуток»;

К-т 311 «Поточний рахунок в національній валюті»

В першу чергу визначимо порядок обчислення доходів звітного податкового періоду.

Відповідно до ПСБО 3 «Звіт про фінансові результати», доходи - збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників) за звітний період.

Основним документом який регламентує формування доходів у бухгалтерському обліку є ПСБО №15 «Дохід» за яким дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Критерії визнання доходу, наведені в цьому Положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції .

Класифікацію доходів та склад відповідних груп у бухгалтерському обліку наведено у табл. 1.

Таблиця 1

№ п/п	Група доходів (п. 8 П(С)БО 15)	Склад доходів (П(С)БО   3)
1	Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	п. 13
2	Інші операційні доходи	п.21
3	Фінансові доходи	п.26-27
4	Інші доходи	п. 28
5	Надзвичайні доходи	п. 35

Перелік надходжень, по яким дохід не визнається, наведено у п.6,9,14 ПСБО 15. Окремі вимоги до визнання доходів (виручки) від реалізації продукції, товарів, робіт послуг встановлено п.8-15 П(С)БО 15.

Відповідно до положень ПКУ доходи – загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами (пп. 14.1.56 ПКУ).

Податковий кодекс всі доходи розподіляє на дохід від операційної діяльності та інші доходи, дата визнання доходу у податковому обліку залежить від виду доходу, що регламентується ст. 133-137 ПКУ.

Доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II ПКУ, та складаються з:

• доходу від операційної діяльності;

• інших доходів.

Дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань, та включає:

- дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо).

Інші доходи включають:

• доходи у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, крім визначених підпунктом 153.3.6 пункту 153.3 статті 153 Кодексу, процентів, роялті, від володіння борговими вимогами;

• доходи від операцій оренди/лізингу;

• суми штрафів та/або неустойки чи пені, фактично отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду;

• вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни;

• суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді;

• безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи;

• суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду, від осіб, які не є платниками цього податку (в тому числі нерезидентів), або осіб, які мають пільги з цього податку, в тому числі право застосовувати ставки податку нижчі, ніж установлені. У разі якщо в майбутніх звітних податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник податку збільшує суму витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками звітного податкового періоду, в якому відбулося таке повернення, без збільшення на суму умовно нарахованих процентів, а податкові зобов'язання особи, яка надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні. Виключенням є суми поворотної фінансової допомоги, отриманої від засновника/учасника (в тому числі нерезидента) платника податку, у випадку повернення такої допомоги не пізніше 365 календарних днів з дня її отримання зазначені суми не включаються до складу інших доходів платника податку.

• суми невикористаної частини коштів, що повертаються з страхових стаття 159.2 Кодексу;

• суми заборгованості, що підлягають включенню до доходів згідно з пунктами 159.3 та 159.5 статті 159;

• фактично отримані суми державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертаються на його користь за рішенням суду;

• суми акцизного податку, сплаченого/нарахованого покупцями/покупцям підакцизних товарів (за їх рахунок) на користь платника такого акцизного податку, уповноваженого цим Кодексом вносити його до бюджету, та рентної плати, а також суми збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну, теплову енергію та природний газ;

• суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів, отримані платником податку;

• доходи, визначені відповідно до статей 146, 147, 153 і 155 - 161 ПКУ ( необоротні активи, земля, курсові різниці інші);

• доходи, не враховані при обчисленні доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному податковому періоді;

• дохід від реалізації необоротних матеріальних активів, майнових комплексів, оборотних активів, визначений з урахуванням положень статей 146 і 147 Кодексу;

• суми коштів (інших видів компенсації), отримані платником податку як оплата товарів (виконаних робіт, наданих послуг), відвантажених у період перебування такого платника на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності, з яких не був сплачений єдиний податок, включаються до доходу (без урахування сум податку на додану вартість, що надійшли у вартості таких товарів (виконаних робіт, наданих послуг) у звітному податковому періоді отримання таких коштів (інших видів компенсації);

• інші доходи платника податку за звітний податковий період.

Не враховуються для визначення об'єкта оподаткування наступні доходи:

• сума попередньої оплати та авансів, отримана в рахунок оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг;

• суми ПДВ, отримані/нараховані платником податку на додану вартість, нарахованого на вартість продажу товарів, виконаних робіт, наданих послуг, за винятком випадків, коли підприємство-продавець не є платником ПДВ.

• суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому числі грошові або майнові внески згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи;

• суми коштів або вартість майна, отримані платником податку як компенсація (відшкодування) за примусове відчуження державою іншого майна платника податку у випадках, передбачених законом;

• суми коштів або вартість майна, отримані платником податку за рішенням суду або в результаті задоволення претензій у порядку, встановленому законом, як компенсація прямих витрат або збитків, понесених таким платником податку в результаті порушення його прав та інтересів, що охороняються законом, а також суми відшкодування немайнової шкоди за рішенням Європейського суду, якщо вони не були віднесені таким платником податку до складу витрат або відшкодовані за рахунок коштів страхових резервів;

• суми коштів у частині надміру сплачених податків та зборів, що повертаються або мають бути повернені платнику податку з бюджетів, якщо такі суми не були включені до складу витрат;

• суми доходів органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування, отримані від надання державних послуг (видача дозволів (ліцензій), сертифікатів, посвідчень, реєстрація, інші послуги, обов'язковість придбання яких передбачена законодавством), у разі зарахування таких доходів до відповідного бюджету;

• суми коштів у вигляді внесків, які надходять до платників податку, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону, від вкладників пенсійних фондів, вкладників пенсійних депозитних рахунків та осіб, які уклали договори страхування відповідно до Закону України "Про недержавне пенсійне забезпечення", а також осіб, що уклали договори страхування ризику настання інвалідності або смерті учасника недержавного пенсійного фонду відповідно до вказаного Закону;

• суми коштів у вигляді внесків які надходять та накопичуються за пенсійними вкладами, рахунками учасників фондів банківського управління відповідно до закону;

• суми коштів у вигляді внесків які надходять до неприбуткових установ і організацій згідно з вимогами статті 157 Кодексу;

• суми коштів спільного інвестування, а саме коштів, залучених від інвесторів інститутів спільного інвестування, доходи від проведення операцій з активами таких інститутів та доходи, нараховані за активами зазначених інститутів;

• суми отриманого платником податку емісійного доходу;

• номінальна вартість взятих на облік, але неоплачених (непогашених) цінних паперів, які засвідчують відносини позики, а також платіжних документів, емітованих (виданих) боржником на користь (на ім'я) платника податку як забезпечення або підтвердження заборгованості такого боржника перед зазначеним платником податку (облігацій, ощадних сертифікатів, казначейських зобов'язань, векселів, боргових розписок, акредитивів, чеків, гарантій, банківських наказів та інших подібних платіжних документів);

• дивіденди, отримані платником податку від інших платників податку, у випадках, передбачених пунктом 153.3 статті 153 ПКУ;

• кошти або майно, які повертаються власнику корпоративних прав, емітованих юридичною особою, після повної і кінцевої ліквідації такої юридичної особи - емітента, або в разі зменшення розміру статутного фонду такої особи, але не вище вартості придбання акцій, часток, паїв;

• кошти або майно, внесені до статутного капіталу, які не повернуті власнику корпоративних прав, емітованих платником податку, або не повернуті учаснику господарського товариства у зв'язку з недостатністю або відсутністю активів внаслідок погашення зобов'язань при припиненні діяльності такого платника шляхом ліквідації юридичної особи;

• кошти або майно, які повертаються учаснику договору про спільну діяльність без створення юридичної особи, в разі припинення, розірвання або внесення відповідних змін до договору про спільну діяльність, але не вище вартості вкладу;

• кошти або майно, що надходять у вигляді міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до чинних міжнародних договорів;

• вартість основних засобів, безоплатно отриманих платником податку з метою здійснення їх експлуатації у таких випадках: якщо такі основні засоби отримані відповідно до Порядку безоплатної передачі таких основних засобів встановлюється Кабінетом Міністрів України за рішенням центральних органів виконавчої влади або рішень місцевих органів виконавчої влади чи органів місцевого самоврядування, прийнятих у межах їх повноважень.

• кошти або майно, що надаються у вигляді допомоги громадським організаціям інвалідів, спілкам громадських організацій інвалідів та підприємствам і організаціям, що визначені пунктом 154.1 статті 154 Кодексу;

• суми коштів або вартість майна, отримані засновником третейського суду як третейський збір чи на покриття інших витрат, пов'язаних з вирішенням спору третейським судом відповідно до закону;

• кошти або вартість майна, що надходять комісіонеру (повіреному, агенту тощо) в межах договорів комісії, доручення, консигнації та інших аналогічних цивільно-правових договорів;

• основна сума отриманих кредитів, позик та інших доходів, що визначені нормами цього розділу, які не враховуються для визначення об'єкта оподаткування;

• вартість переданого рухомого складу залізничного транспорту загального користування від одної залізниці або підприємства залізничного транспорту загального користування іншим залізницям або підприємствам залізничного транспорту загального користування за рішенням Укрзалізниці. Така передача вважається операцією з безоплатної передачі та призводить до зміни балансової вартості відповідної групи основних засобів сторони, що приймає, і сторони, що передає такий рухомий склад;

• вартість безоплатно отриманого платником податку майна, що створене в результаті виконання заходів, передбачених державними цільовими, галузевими, регіональними програмами поліпшення стану безпеки, умов праці та виробничого середовища, програмами організації розроблення і виробництва засобів індивідуального та колективного захисту працівників, а також іншими профілактичними заходами відповідно до завдань страхування від нещасних випадків;

• вартість об'єктів концесії, отриманих (за винятком випадків, передбачених пунктом 137.19 статті 137 Кодексу) платником податків від концесієдавця та повернутих відповідно до договору концесії.

Дата визнання доходів у податковому обліку суб’єкта господарювання:

• Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар. Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг, незалежно від надходження коштів ( метод нарахувань).

• Доходом у разі отримання коштів цільового фінансування з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів визнається:

- сума коштів, що дорівнює частині амортизації об'єкта інвестування (основних засобів, нематеріальних активів), пропорційній долі отриманого платником податку з бюджету або за рахунок кредитів, залучених Кабінетом Міністрів України, цільового фінансування капітальних інвестицій у загальній вартості таких інвестицій в об'єкт;

- цільове фінансування для компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство, та фінансування для надання підтримки підприємству без установлення умов витрачання таких коштів на виконання в майбутньому певних заходів - з моменту його фактичного отримання;

- цільове фінансування, крім попередніх випадків, протягом тих періодів, у яких були здійснені витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування.

• За умови виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше 1 року) технологічним циклом виробництва та якщо договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання, доходи нараховуються платником податку самостійно відповідно до ступеня завершеності виробництва (операції з надання послуг), який визначається за питомою вагою витрат, здійснених у звітному податковому періоді, у загальній очікуваній сумі таких витрат та/або за питомою вагою обсягу послуг, наданих у звітному податковому періоді, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані.

Після переходу покупцю права власності на товари (роботи, послуги) з довготривалим технологічним циклом виробництва, зазначені у попередньому абзаці, виконавець здійснює коригування фактично отриманого доходу, пов'язаного з виготовленням таких товарів (робіт, послуг), нарахованого в попередні періоди протягом терміну їх виготовлення.

При цьому, якщо фактично отриманий дохід у вигляді кінцевої договірної ціни (з урахуванням додаткових угод) перевищує суму доходу, попередньо нараховану за наслідками кожного податкового періоду протягом строку виготовлення таких товарів (робіт, послуг), таке перевищення підлягає зарахуванню до доходів звітного періоду, в якому відбувається перехід права власності на такі товари (роботи, послуги).

• За договором комісії (агентським договором) платником податку - комітентом датою отримання доходу від такого продажу вважається дата продажу товарів, що належать комітенту, яка зазначена у звіті комісіонера (агента).

• У разі якщо торгівля товарами (роботами, послугами) через торговельні автомати здійснюється з використанням жетонів, карток або інших замінників грошового знака, вираженого в грошовій одиниці України, датою отримання доходу вважається дата продажу таких жетонів, карток або інших замінників грошового знака, вираженого в грошовій одиниці України.

• Суми безповоротної фінансової допомоги та безоплатно отримані товари (роботи, послуги) вважаються доходами на дату фактичного отримання платником податку товарів (робіт, послуг) або за датою надходження коштів на банківський рахунок чи в касу платника податку.

• Датою отримання доходів у вигляді орендних/лізингових платежів, ліцензійних платежів (у тому числі роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності є дата нарахування таких доходів, за умовами укладених договорів.

• Дохід від продажу іноземної валюти є дата переходу права власності на іноземну валюту.

• Суми штрафів та/або неустойки чи пені - за датою їх фактичного надходження.

• Датою отримання інших доходів є дата їх виникнення згідно з П(С)БО, якщо інше не передбачено нормами цього розділу.

• Доходи у вигляді вартості основних засобів, отриманих з метою здійснення їх експлуатації, які не враховані у складі доходу під час їх зарахування на баланс відповідно до ПКУ, з метою оподаткування визнаються доходами в сумі, що дорівнює сумі амортизації відповідних активів, нарахованої у порядку, передбаченому ПКУ, у момент нарахування такої амортизації у разі: безоплатно отриманих об'єктів енергопостачання, газо і тепло забезпечення, водопостачання інших; виготовлених чи споруджених за рахунок коштів бюджету або кредитів, залучених КМУ; отриманих підприємствами залізничного транспорту загального користування основних засобів транспортної інфраструктури, що перебували на балансі інших підприємств.

• За цінними паперами, придбаними платником податку з метою їх продажу або утримання до дати погашення, сума процентів включається до складу його доходів у податковий період, протягом якого була здійснена або мала бути здійснена виплата таких процентів згідно з умовами випуску таких цінних паперів.

Вид та дата визнання доходів визначено у таблиці 2.

Таблиця 2

№	Вид доходу	Дата виникнення
1	Дохід від операційної діяльності (п. 135.4 ПКУ)	• від реалізації товару – дата переходу права власності до покупця (п. 137.1 ПКУ); • від надання послуг та виконання робіт – дата складання акта або іншого документу, який підтверджує виконання робіт надання послуг (п.137.1ПКУ); • при продажу товарів по договору комісії (агентському договору) – дата продажу товарів, зазначена у звіті комісіонера (агента) (п.137.5ПКУ); • при торгівлі з використанням автоматів або іншого обладнання – дата вилучення виручки з автомату. У випадку торгівлі з використанням жетонів, карток – дата продажу таких жетонів, карток або інших замінників коштів (п. 137.6 ПКУ); • у випадку використання кредитних або дебетових карток, інших чеків – дата оформлення рахунку (розрахункового документу) (п. 137.7 ПКУ)
2	Інші доходи	Залежно від виду доходу
2.1	Дивіденди отримані від нерезидентів (крім визначених в п. 153.3.6 ПКУ) (пп. 135.5.1 ПКУ)	Дата фактичного отримання дивідендів (абз. 2 пп. 153.3.6 ПКУ)
2.2	Проценти (пп. 135.5.1 ПКУ)	Дата, за правилами бухгалтерського обліку (п. 137.8 ПКУ)
2.3	Роялті (пп. 135.5.1ПКУ)	Дата нарахування доходів відповідно до умов договорів (п. 137.11 ПКУ)
2.4	Доходи від володіння борговими вимогами (пп. 135.5.1 ПКУ)
2.5	Доходи від операційної оренди/лізингу (п. 135.5.2 ПКУ). З врахуванням вимог п. 153.7 ПКУ	Дата нарахування відповідно до договору (п. 137.11 ПКУ)
2.6	Суми фактично отриманих штрафів (недоїмки, пені) (пп. 135.5.3 ПКУ)	Дата фактичного надходження (п. 137.13 ПКУ)
2.7	Вартість безкоштовно отриманих товарів (робіт, послуг) (пп. 135.5.4 ПКУ)	Дата фактичного отримання таких товарів таких товарів (робіт, услуг) (п. 137.10 ПКУ)
2.8	Суми безнадійної кредиторської заборгованості за правилами ст. 159 ПКУ, п. 5 подр. 4 р. ХХ ПКУ (пп. 135.5.4 ПКУ)	За правилами, встановленими ст. 159 ПКУ, п. 5 подр. 4 р. ХХ ПКУ
2.9	Сума безповоротної фінансової допомоги, отриманої в звітному (податковому) періоді (пп. 135.5.4 ПКУ)	Дата надходження грошових коштів на р/р або в касу платника (п. 137.10 ПКУ)
2.10	Суми поворотної фінансової допомоги отриманої у звітному періоді від «нестандартних» платників податку на прибуток або неплатників,якщо сума не повернута на кінець звітного періоду (пп. 135.5.5 ПКУ)	Кінець звітного (податкового) періоду
2.11	Умовно нараховані відсотки на суму поворотної фінансової допомоги не повернутої на кінець звітного періоду (пп. 14.1.257 ПКУ)	Кінець звітного (податкового) періоду
2.12	Суми отримані по рішенню державного мита попередньо сплаченого позивачем (пп. 135.5.8 ПКУ)	Дата фактичного надходження таких сум (п. 137.13 ПКУ)
2.13	Суми акцизного збору, рентної плати також суми збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на е/е, теплову енергію природний газ (пп. 135.5.9 ПКУ)	Дата виникнення доходів відповідно П(С)Б О (п. 137.16 ПКУ)
2.14	Суми отриманих дотацій, субсидій, капітальних інвестицій з ФСС або бюджетів (пп. 135.5.10 ПКУ)	Дата визнання залежить від характеру фінансування п. 137.2 ПКУ
2.15	Доходи від операцій із основними засобами ст. 146 ПКУ (пп. 135.5.11 ПКУ)	Відповідно до норм ст. 146 ПКУ
2.16	Доходи від операцій з землею її капітальними поліпшенням, за правилами ст. 147 ПКУ (пп. 135.5.11 ПКУ)	Відповідно до норм ст. 147 ПКУ
2.17	Доходи від операцій у іноземній валюті – за правилами п. 153.1 ПКУ (пп. 135.5.11 ПКУ)	Відповідно до норм п. 137.12, 153.1 ПКУ
2.18	Доходи від володіння борговими зобов’язаннями – за правилами, визначеними п. 153.4 ПКУ (пп. 135.5.11 ПКУ)	Відповідно до норм п. 153.4 ПКУ
2.19	Доходи отримані від операцій по уступці прав вимоги, – за правилами передбаченими п. 153.5 ПКУ (пп. 135.5.11 ПКУ)	Відповідно до норм п. 153.5 ПКУ
2.20	Прибуток від операцій по торгівлі цінними паперами та іншими корпоративними правами – по правилам, передбаченим п. 153.8, 153.9 ПКУ (пп. 135.5.11 ПКУ)	Відповідно до норм п. 153.8 ПКУ
2.21	Прибуток від операцій з деривативами – за правилами визначеними п. 153.9 ПКУ (пп. 135.5.11 ПКУ)	Відповідно до норм п. 153.9 ПКУ
2.22	Сума утриманої (виплаченої) винагороди за управління майном – за правилами, визначеними пп. 153.13 ПКУ (п. 135.5.11 ПКУ)	Відповідно до норм п. 153.13 ПКУ
2.23	Дохід від виконання довгострокових договорів відповідно до п. 137.3 ПКУ	Відповідно до ступеня завершеності виробництва відповідно до п. 137.3 ПКУ
2.24	Доходи не враховані у попередніх податкових періодах (пп. 135.5.12 ПКУ)	Період виявлення доходів
2.25	Суми коштів (інших видів компенсації), отримані платником як оплата товарів (робіт, послуг) відвантажених у період перебування на спрощеній системі оподаткування, за умови не сплати з них єдиного податку пп. 135.5.14 ПКУ)	Дата отримання коштів (пп. 135.5.14 ПКУ)
2.26	Інші доходи (пп. 135.5.15 ПКУ)	Залежно від виду доходів
2.27	Суми страхового відшкодування (пп. 140.1.6 ПКУ)	В період отримання страхового відшкодування (абз. 2 пп. 140.1.6 ПКУ)
2.28	Перерахунок доходів у випадку визнання угоди недійсною (п. 140.2 ПКУ)	По правилами, абз. 2–4 п. 140.2 ПКУ

За п. 135.4 ПКУ дохід від операційної діяльності визнається у розмірі договірної вартості, але не менше суми компенсації, отриманої в будь-якій формі в т.ч. при зменшені зобов’язань.

Статтею 136 ПКУ встановлено перелік доходів, які не враховуються при визначені об’єкту оподаткування платниками податку на прибуток табл. 3.

Таблиця 3

Вид доходу	Норму ПКУ
Сума отриманих передплат та авансів	пп. 136.1.1
Суми ПДВ, отримані платником ПДВ у складі вартості проданих товарів (виконаних робіт, наданих послуг)	пп. 136.1.2
Кошти та майно отримані у вигляді прямих інвестицій у емітовані корпоративні права (внески до статутного фонду)	пп. 136.1.3
Компенсація (відшкодування) за примусово відчужене державою майно	пп. 136.1.4
Отримана у законодавчо встановленому порядку компенсація прямих витрат та збитків, за виключенням випадків віднесення таких збитків до складу витрат або відшкодовані за рахунок страхових резервів	пп. 136.1.5
Повернення сум зайво сплачених податків та зборів ( у випадку попереднього не включення вказаних сум до витрат)	пп. 136.1.6
Суми коштів спільного інвестування	пп. 136.1.9
Суми отриманого емісійного доходу	пп. 136.1.10
Номінальна вартість взятих на облік, та не оплачених цінних паперів, підтверджуючих відносини займу, а також платіжні документи, емітованих на користь платника податку як забезпечення заборгованості	пп. 136.1.11
Отримані дивіденди (за виключенням передбачених пп. 135.5.1 ПКУ	пп. 136.1.12
Кошти або майно, повернуті власнику корпоративних прав у випадку ліквідації емітента, зменшення статутного фонду, ліквідації юридичної особи	пп. 136.1.13
Кошти або майно повернуті учаснику договору про спільну діяльність згідно договору про спільну діяльність без створення юридичної особи у випадку припинення, внесення змін у договір про спільну діяльність.	пп. 136.1.14
Міжнародна технічна допомога яка надається відповідно до міжнародного договору	пп. 136.1.15
Вартість основних засобів, отриманих безоплатно відповідно до порядку встановленому КМУ (за рішенням центральних та місцевих органів виконавчої влади: основні засоби, отримані спеціалізованими експлуатаційними підприємствами об’єктів енергозбереження газо, тепло забезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж; об’єкти соціальної сфери отримані комунальними підприємствами), – у порядку встановленому пп. 136.1.16 ПКУ	пп. 136.1.16
Допомога організаціям інвалідів, союзам та іншим об’єднанням які відповідають вимогам п. 154.1 ПКУ	пп. 136.1.17
Суми коштів або вартість майна отримана, засновниками третейських судів як третейський збір або на покриття інших витрат, пов’язаних з вирішенням спорів третейським судом відповідно до закону	пп. 136.1.18
Кошти або вартість майна, які надходять комісіонеру ( повіреному, агенту и т. д.) в рамках договорів комісії, доручення, консигнації інших аналогічних цивільно-правових договорів	пп. 136.1.19
Основна сума отриманих кредитів та запозичень.	пп. 136.1.20
Вартість безкоштовно отриманого майна у результаті виконання заходів передбачених державними цільовими, галузевими, регіональними програмами	пп. 136.1.23
Вартість об’єктів концесії, отриманих платником від концесієдавця та повернутих відповідно до договору концесії. В той же час, якщо об’єкт концесії отримано відповідно до Закону України «Щодо особливостей передачі у оренду або концесію об’єктів централізованого водо -, теплопостачання та водовідведення, які знаходяться у комунальній власності», доходи визнаються у сумі нарахованої амортизації п. 137.19 ПКУ	пп. 136.1.24

При здійсненні окремих операцій необхідно керуватися додатковими правилами, встановленими ПКУ. Дохід визначається із договірної ціни, але не менше звичайної у випадку продажу товарів (надання послуг, виконання робіт) неплатниками або «не стандартними» платниками податку на прибуток (пп. 153.2.1 ПКУ), пов’язаними особами (пп. 153.2.2 ПКУ), у випадку проведення бартерних операцій (п. 153.10 ПКУ), продажу або іншого відчуження основних засобів та нематеріальних активів (п. 146.14 ПКУ) інші.

 Доходи платника податку на прибуток не можуть бути включені до складу доходів двічі. Тим самим в ПКУ закріплений принцип одноразового включення доходів до оподаткування.

Наприклад, якщо виручка від реалізації продукції покупцю «А» включена платником (продавцем), наприклад, до доходів ІІ кварталу звітного року у сумі 10000 грн. згідно з товарними документами, то виручка, що надійшла на банківський рахунок або у касу від такого покупця, наприклад, у ІІІ кварталі того ж року або в інших періодах більше не підлягає включенню до складу доходів платника-продавця за даною операцією.

Аналогічно у платників податку, які за першою подією врахували касову виручку як дохід до оподаткування, сума доходу, визнана у бухгалтерському обліку за другою подією (за датою нарахування дебіторської заборгованості) також не підлягає повторному включенню до оподатковуваного доходу за даною операцією.

Доходи визначаються на підставі первинних документі, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов’язковість ведення обліку і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку та інших документів.

Оскільки більшість доходів у платників виникає в результаті нарахування дебіторської заборгованості за покупцем, як первинні документи застосовують ті документи, на підставі яких визначається така заборгованість - рахунки-фактури, накладні, товарно-транспортні накладні, акти виконаних робіт (наданих послуг) тощо.

Окремі платники податку мають право на застосування касового методу визнання доходу (виручки). У таких платників доходи по окремих операціях визнаються за фактом отримання грошей (підприємства, що надають житлово-комунальні послуги, платники, що отримують бюджетні дотації тощо), а також у тих платників у яких дата продажу співпадає з датою отримання грошей (роздрібна торгівля) первинним документом слугують виписки банківських рахунків, прибуткові касові ордери, звіти реєстраторів розрахункових операцій.

В податкових розрахунках застосовується принцип нарахування та відповідності доходів і витрат аналогічно тому, як і в бухгалтерському обліку.

Так ст. 4 ЗУ «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» № 996 від 16.07.99р. принцип нарахування пов'язаний із принципом відповідності: принцип нарахування та відповідності доходів і витрат означає, що для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійсненні для отримання цих доходів.

У бухгалтерському обліку платника-продавця доходи обліковуються на субрахунках рахунку 70 «Дохід від реалізації», 701 «Дохід від реалізації готової продукції», 702 «Дохід від реалізації товарів», 703 «Дохід від реалізації робіт та послуг».

До групи інших доходів у податкових розрахунках платника податку включають доходи, що не враховані в попередній групі (п. 135.4 ПКУ). У бухгалтерському обліку такі доходи класифікую як інші операційні доходи, фінансові доходи, інші доходи, надзвичайні доходи. Зазначені доходи обліковують у бухгалтерському обліку на субрахунках рахунків 71 «Інший операційний дохід», 71 «Дохід від участі в капіталі», 73 «Інші фінансові доходи», 74 «Інші доходи», 75 «Надзвичайні доходи».

З метою визначення об'єкта оподаткування з податку на прибуток інші доходи визнають з урахуванням норм підпунктів ст. 13 та ст. 137 ПКУ щодо змісту доходів.

Порядок визнання доходів та їх види в цілях визначення об'єкта оподаткування з податку на прибуток наведена в табл.4.

Таблиця4