Порівняння переліку видів витрат за пку та п(с)бо 16 «Витрати»

Структура собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг (за п. 138.9 ст. 138 ПКУ) 1	Структура виробничої собівартості (за п. 11 П(С)БО 16)	Структура елементів витрат операційної діяльності (за п. 21 П(С)БО 16)	Результати порівняння складових собівартості (колонок 1 та 3)
1	2	3	4
Прямі матеріальні витрати	Прямі матеріальні витрати	Матеріальні затрати	Відповідають
Прямі витрати на оплату праці	Прямі витрати на оплату праці;	- витрати на оплату праці; - відрахування на соціальні заходи	Відповідають
Амортизація виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг	Інші прямі витрати	Амортизація	Відповідають
Вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з їх виробництвом (наданням)	Змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати		Відповідають
Інші прямі витрати		Інші операційні витрати	Відповідають

Адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством включають:

• загальні корпоративні витрати, в тому числі організаційні витрати, витрати на проведення річних та інших зборів органів управління, представницькі витрати;

• витрати на службові відрядження й утримання апарату управління підприємством (у тому числі витрати на оплату праці адміністративного апарату) та іншого загальногосподарського персоналу; витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання (оперативна оренда (у тому числі оренда легкових автомобілів), придбання пально-мастильних матеріалів, стоянка, паркування легкових автомобілів, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);

• винагороди за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги, що отримує платник податку для забезпечення господарської діяльності;

• витрати на оплату послуг зв'язку (пошта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, стільниковий зв'язок та інші подібні витрати);

• амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;

• витрати на врегулювання спорів у судах;

• плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

• інші витрати загальногосподарського призначення;

Витрати на збут включають:

• витрати на пакувальні матеріали;

• витрати на ремонт тари;

• оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут;

• витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів;

• витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;

• витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (оперативна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);

• витрати на транспортування, перевалку і страхування товарів, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки;

• витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

• витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів підприємства;

• інші витрати, пов'язані зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

Інші витрати звичайної діяльності складаються з:

• витрати не пов’язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією товарів виконанням робіт;

• витрати не віднесені до складу витрат майбутніх минулих звітних податкових періодів;

• витрати за операціями з основними засобами;

• від’ємне значення оподатковуваного прибутку минулого року;

• операції з борговими вимогами;

• витрати за операціями з відступлення права вимоги;

• операції з відчуження заставного майна;

• витрати за операціями оренди;

• витрати за договором управління майном;

• курсові різниці

• витрати при врегулюванні сумнівної заборгованості.

Витрати, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку:

• витрати, не пов'язані з провадженням господарської діяльності (свята, прийоми, інші)

• платежі платника податку в сумі вартості товару на користь комітента, принципала тощо за договорами комісії, агентськими договорами та іншими аналогічними договорами, перераховані платником на виконання цих договорів;

• суми попередньої (авансової) оплати товарів, робіт, послуг;

• витрати на погашення основної суми отриманих позик, кредитів (крім повернення поворотної фінансової допомоги, включеної до складу доходів відповідно до підпункту 135.5.6 пункту 135.5 статті 135 ПКУ);

• витрати на придбання, виготовлення, будівництво, реконструкцію, модернізацію та інше поліпшення основних засобів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням (виготовленням) нематеріальних активів, які підлягають амортизації згідно зі статтями 144 - 148 ПКУ;

• суми податку на прибуток, а також податків, установлених пунктом 153.3 статті 153 та статтею 160 цього Кодексу; податку на додану вартість, включеного до ціни товару (роботи, послуги).

• дивіденди;

• витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку;

• сума збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності, яка враховується у зменшення податкового зобов'язання платника податку в порядку, передбаченому пунктами 152.1 і 152.2 статті 152 Кодексу;

• суми штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду, які підлягають сплаті платником податку;

• витрати, понесені (нараховані) у звітному періоді у зв'язку з придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу, маркетингу, реклами в обсязі, що перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням податку на додану вартість та акцизного податку) за рік, що передує звітному, у випадку, якщо особа, на користь якої здійснюються відповідні платежі, є нерезидентом, що має офшорний статус у повній сумі;

ПКУ визначено склад витрат, що мають подвійне призначення та частково враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку. Таке твердження пов’язане із частковим зв’язком таких витрат з провадженням господарської діяльності.

До витрати подвійного призначення відносять:

• витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, спеціальним (форменим) одягом, мийними та знешкоджувальними засобами, засобами індивідуального захисту, що необхідні для виконання професійних обов'язків

• витрати (крім тих, що підлягають амортизації), пов'язані з науково-технічним забезпеченням господарської діяльності,

• до складу витрат не включаються нарахування роялті у звітному періоді на користь: нерезидента у обсязі що перевищує 4 % відсотки доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням податку на додану вартість та акцизного податку) за рік, що передує звітному; юридичної особи, яка звільнена від сплати податку на прибуток чи сплачує цей податок за іншою ставкою; особи, яка сплачує податок у складі інших податків, крім фізичних осіб, які оподатковуються в порядку, встановленому розділом IV Кодексу.

• витрати платника податку на професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації працівників робітничих професій, а також у разі якщо законодавством передбачено обов'язковість періодичної перепідготовки або підвищення кваліфікації;

• будь-які витрати на гарантійний ремонт (обслуговування) або гарантійні заміни товарів, проданих платником податку, вартість яких не компенсується за рахунок покупців таких товарів, у розмірі, що відповідає рівню гарантійних замін, прийнятих/оприлюднених платником податку.

• витрати платника податку на проведення реклами;

• будь-які витрати із страхування ризиків загибелі врожаю, транспортування продукції платника податку; цивільної відповідальності, пов'язаної з експлуатацією транспортних засобів, що перебувають у складі основних засобів платника податку пов'язаних із провадженням ним господарської діяльності, в межах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, що діє на момент укладення такого страхового договору, за винятком страхування життя, здоров'я або інших ризиків, пов'язаних з діяльністю фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, обов'язковість якого не передбачена законодавством, або будь-яких витрат із страхування сторонніх фізичних чи юридичних осіб.

• витрати на відрядження фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах із таким платником податку або є членами керівних органів платника податку, в межах фактичних витрат особи, підтверджені документально. Витрати, не підтверджені документально (добові витрати), понесені у зв'язку з таким відрядженням у межах території України, але не більш як 0,2 розміру мінімальної заробітної плати (214 грн.), встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, кожен календарний день такого відрядження, а для відряджень за кордон - не вище 0,75 розміру мінімальної заробітної плати (804 грн.), встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожен календарний день такого відрядження.

• витрати платника податку (крім капітальних, які підлягають амортизації) на утримання та експлуатацію соціальних об’єктів.

• у разі якщо після продажу товарів, виконання робіт, надання послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості.

• фактичні втрати товарів, крім втрат у межах норм природного убутку чи технічних (виробничих) втрат .

Платник податку проводить оцінку вибуття запасів за методами, встановленими відповідним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку.

В разі сплати процентів за борговими зобов'язаннями до складу витрат включаються будь-які витрати, пов'язані з нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (крім фінансових витрат, включених до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку) протягом звітного періоду, якщо такі нарахування здійснюються у зв'язку з провадженням господарської діяльності платника податку.

Для платника податку, 50 та більше відсотків статутного якого перебуває у власності або управлінні нерезидентів, віднесення до складу витрат нарахування процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов'язаннями на користь таких нерезидентів та пов'язаних з ними осіб дозволяється в сумі, що не перевищує суму доходів такого платника податку, отриману протягом звітного періоду у вигляді процентів від розміщення власних активів, збільшену на суму, що дорівнює 50%м оподатковуваного прибутку звітного періоду, без урахування суми таких отриманих процентів.