12.3. Состав бухгалтерской отчетности
В зависимости от охватываемого периода деятельности различают промежуточную и годовую отчетность. Промежуточной считается отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная). Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Минимальный объем бухгалтерской (финансовой) отчетности определен Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и состоит из следующих форм:
Ежемесячная отчетность составляется только для внутренних потребностей и состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Бухгалтерский баланс (форма № 1) является основной формой бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на отчетную дату.
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимыми с данными за предшествующий период.
Бухгалтерский баланс должен включать показатели в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин.
Статьи бухгалтерского баланса за отчетный год должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и аналогичный предыдущий период. Его данные формируются с начала года.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Как правило, пояснения представляются в годовой бухгалтерской отчетности.
Отчет об изменениях капитала (форма № 3).
Отчет об изменениях капитала является одной из составных частей отчета «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках». Выделение показателей собственного капитала предприятия и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму связано с важностью информации для различных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала.
Отчет о движении денежных средств (форма № 4).
Отчет о движении денежных средств является одним из элементов пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Назначение данного отчета – помочь руководству предприятий и другим пользователям финансовой отчетности разобраться в причинах изменений в объеме и составе денежных средств предприятия, появившихся за отчетный период.
Этот отчет связывает показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств предприятия, он раскрывает, откуда деньги пришли, и куда они убыли.
Отчет о движении денежных средств содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода не только в целом по предприятию, но и по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.
Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.
В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Данная форма является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющих наличие и движение заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества, средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, затрат, отдельных видов прибылей и убытков, социальных показателей, а также ценностей, учитываемых за балансом.
При принятии организацией решения о включении в состав представляемой бухгалтерской отчетности Приложения к балансу (форма № 5) по образцу формы, приложенному к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в разделе «Движение заемных средств» показываются наличие и движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кредит), так и у других организаций и физических лиц. По строкам «в том числе не погашенные в срок» отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной записке организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
Некоммерческие организации в отчете о целевом использовании полученных средств, отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.
Пояснительная записка
В состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия в обязательном порядке включается пояснительная записка (за исключением малых предприятий).
Пояснительная записка – самостоятельная структурная часть годового бухгалтерского отчета, готовится всеми экономическими службами предприятия на основании приказа руководителя о подготовке годового отчета.
В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, а также других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально-производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.) и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать:
существенную информацию о предприятии;
его финансовом положении;
сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы;
информацию о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности предприятия, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объясняет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.