11.10. Проверка правильности оформления

материалов инвентаризации

Правильность заполнения инвентаризационных описей осуществляется по следующим показателям:

11.11. Составление сличительных ведомостей по инвентаризации

По данным инвентаризационных описей бухгалтерия составляет сличительные ведомости по форме № ИНВ-19.

Сличительные ведомости составляются только по тем видам имущества, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данным инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляют отдельные сличительные ведомости.

Результаты инвентаризации

Совпадение книжных и фактических остатков

Недостача

Излишки

Положительный результат

инвентаризации (баланс)

Превышение книжных остатков над фактическими (недостача возмещается виновным лицом)

Превышение фактических остатков над книжными (излишки оприходываются)

11.12. Порядок урегулирования инвентаризационных разниц

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации за счет увеличения прибыли предприятия или увеличения финансирования (фондов) у бюджетной организации.

б) недостачи имущества в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на затраты производства (издержки обращения) предприятия или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Усушка

Выветривание

Виды

естественной

убыли

Раструска

Распыл

Раскрошка

Утечка (розлив)

Нормы убыли могут применятся лишь в случаях выявления фактических недостач.

Нормы естественной убыли не применяются:

• по товарам, которые принимаются и отпускаются базой и кладовой без взвешивания (счетом);

• по товарам, списанным по актам вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества товара, завеса и повреждения тары;

• по товарам, которые учтены в общем обороте базы и кладовой, но фактически там не хранились (транзитные операции).

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.

В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применятся только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.

Пересортица при инвентаризации может быть:

• случайная;

• умышленная;

• простая;

• сложная.

Согласно письму Минфина РФ от 20.01.97 г. № 10-100-126 и Госналогслужбы РФ с от 24.09.97 г. № ВП-6-13/675 списание потерь товаров от естественной убыли с 1 января 1997 г. на издержки обращения в торговых организациях не производится. Вышеуказанные потери списываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (балансовый счет 84 «Нераспределенная прибыль»).

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.)

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только при следующих условиях:

Порядок зачета пересортицы

Допускается только в виде исключения

за один и тот же проверяемый период

у одного и того же проверяемого лица

в отношении

товарно-материальных ценностей одного и того же наименования

только в тождественных (одинаковых) количествах

О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в бюджетных организациях – на уменьшение финансирования (фондов). На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся по вине материально-ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Инвентаризационная комиссия выявляет причины недостач или излишков, обнаруженных в результате проверки, и на основании письменных объяснений материально-ответственных лиц и других данных подготавливает предложения и решения по результатам инвентаризации, которые оформляются протоколом.

Протокол с предложениями комиссии рассматривается и утверждается руководителем предприятия. Окончательное решение о мерах по результатам инвентаризации оформляется приказом или распоряжением.

в) Недостающие и испорченные товарно-материальные ценности сверх норм естественной убыли относятся в начет виновных лиц при подтверждении их вины. Если вина не установлена или судебные органы отказали в возмещении ущерба с указанных лиц, то убытки от недостачи имущества, равно как и его порчи, списываются на финансовые результаты предприятия.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).

На основании ведомости бухгалтер должен сделать в соответствующих случаях проводки:

№ п/п	Операции	Дебит	Кредит
1	Оприходованы основные средства, выявленные в процессе инвентаризации (по рыночной стоимости с учетом износа)	01	91-1
2	Списание недостающих основных средств: а) Списана амортизация по недостающим основным средствам б) Списана остаточная стоимость недостающих основных средств	02 94	01 01
3	Оприходованы ранее не учтенные НМА, выявленные в процессе инвентаризации.	04	91-1
4	Списание НМА, на которые в организации отсутствуют документы а) Списана амортизация по НМА б) Списана остаточная стоимость НМА	05 94	04 04
5	Оприходованы излишки товарно-материальных ценностей	10 (41)	91-1
6	Отражена недостача, выявленная в результате инвентаризации	94	01, 10 (41)
7	Списана недостача в пределах норм естественной убыли	20 (44)	94
8	Недостача сверх норм отнесена на виновных лиц	73-2	94
9	Списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц (или если во взыскании отказано судом)	91-2	94

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете:

Вопросы для самооценки уровня знаний

1. Дайте определение инвентаризации.

2. Назовите основные цели инвентаризации.

3. Назовите основные задачи инвентаризации.

4. По каким причинам могут быть расхождения данных фактического наличия имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета?

5. Какие Вы знаете требования, предъявляемые к проведению инвентаризации?

6. Назовите виды инвентаризации.

7. Охарактеризуйте инвентаризацию:

а) по объему проверки;

б) по полноте охвата;

в) по основаниям проверки;

г) по объекту проверки.

8. Назовите виды объектов инвентаризации в разрезе сроков ее проведения.

9. Перечислите условия обязательного проведения инвентаризации.

10. Какие Вы знаете этапы проведения инвентаризации и их содержание?

11. Что понимается под организацией проведения инвентаризации?

12. Какие создаются комиссии для проведения инвентаризации?

13. Какие функции выполняет центральная инвентаризационная комиссия?

14. Какие функции выполняют рабочие инвентаризационные комиссии?

15. Назовите основные обязанности рабочих инвентаризационных комиссий.

16. Назовите виды ответственности рабочих инвентаризационных комиссий.

17. Какие Вы знаете методы определения фактического наличия имущества и определения дебиторской и кредиторской задолженностей?

18. Какими документами оформляются результаты инвентаризации?

19. Как оформляются документы по проведению инвентаризации в условиях автоматизированного ведения бухгалтерского учета?

20. Расскажите о порядке исправления ошибок, допущенных в инвентаризационных описях.

21. В каких случаях материально-ответственные лица дают расписку инвентаризационной комиссии?

22. Как оформляются выявленные инвентаризацией негодное и испорченное имущество и материальные ценности?

23. Как осуществляется проверка правильности оформления материалов инвентаризации?

24. Как составляются сличительные ведомости?

25. Назовите виды результатов инвентаризации.

26. Как оформляется в бухгалтерском учете выявленный излишек имущества?

27. Как оформляется в бухгалтерском учете выявленная недостача в пределах норм естественной убыли?

28. Какие Вы знаете виды естественной убыли?

29. В каких случаях применяются нормы естественной убыли?

30. Что такое пересортица? Назовите виды пересортиц. По каким признакам они образуются?

31. Как производится списание потерь товаров от естественной убыли в торговых организациях?

32. Какой установлен порядок зачета пересортицы?

33. Кто принимает окончательное решение о регулировании выявленных при инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета?

34. Какими документами оформляется окончательное решение по результатам инвентаризации?

35. В каком отчетном периоде должны быть отражены результаты инвентаризации?

103