Тема 4. Акцизы
Акцизы- косвенные федеральные налоги.
Нормативная база – 22 глава НК РФ.
Виды подакцизных товаров:
Спирт этиловый из всех видов сырья;
Спиртосодержащая продукция;
Алкогольная продукция;
Пиво;
Табачные изделия;
Автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лс;
Автомобильный бензин;
Дизельное топливо;
Моторные масла для дизельных, карбюраторных, инжекторных двигателей;
Прямогонный бензин.
В 2004 году были исключены ювелирные изделия, природный газ.
Перечень спиртосодержащей продукции, не являющейся подакцизной:
Лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства;
Ветеринарная продукция;
Парфюмерно-косметическая продукция, емкостью не выше 100 мл;
Отходы, образующиеся при производстве спирта этилового, ликеро-водчных изделий, используемые для технических нужд.
Налогоплательщиками признаются:
Организации;
ИП;
Лица, признаваемые налогоплательщиками акцизов, в связи с перемещением товаров через таможенную территорию РФ.
Объект налогообложения акцизов:
Операции по реализации произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению по предоставлении отступного или новации.
передача произведенных подакцизных товаров для собственных нужд,
передача произведенных подакцизных товаров в уставный капитал организации, передача произведенных подакцизных товаров на давальческой основе,
передача произведенных подакцизных товаров при натуральной оплате труда,
ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.
В законодательстве подчеркивается ответственность за выплату акцизов именно производителя подакцизных товаров
Налоговая база
Определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров
В отношении товаров, по которым установлена адвалорная ставка акцизов налоговая база определяется как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации, без учета НДС и акцизов.
В отношении подакцизных товаров, на которых установлена твердая, специфическая в абсолютной сумме на единицу измерения, ставка акцизов, налоговая база определяется, как объем реализуемых акцизных товаров в натуральном выражении.
В отношении товаров, на которые установлены комбинированные ставки акцизов, налоговая база определяется отдельно для определения каждой части акциза.
1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для определения той части акцизы, в отношении которого установлена твердая, в абсолютной сумме на единицу измерения, ставка акциза.
2) как расчетная стоимость, исчисленная исходя из максимальной розничной цены, для определения той части акциза, в отношении которой была установлена адвалорная ставка акциза.
При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ налоговая база определятся в зависимости от установленной ставки акцизов.
Как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении (при твердой ставке)
Как таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины (при адвалорной ставке)
В отношении подакцизных товаров, на которые установлены комбинированные ставки, налоговая база определяется для каждой части отдельно. (1) Как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном (для определения той части акциза, на который установлены твердые ставки), (2) как расчетная стоимость, исчисленная исходя из максимальной розничной цены, заявленной налогоплательщиком (в отношении той части акцизов, на которые установлены адвалорные ставки).
Налоговые ставки
Адвалорные (с 2004 года отсутствуют)
Твердые, в абсолютной сумме на единицу измерения (например 37 руб. за 1 литр произведенного безводного спирта)
Комбинированные ставки – из твердой и адвалорной. (например, 102 руб. за 1000 шт., плюс 7% за…)
Порядок исчисления
Сумма акциза исчисляется налогоплательщиками самостоятельно, рассчитывается отдельно в отношении каждого вида подакцизных товаров, на которые установлены разного вида ставки.
В отношении подакцизных товаров, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, акциз исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В отношении подакцизных товаров, на которые установлены твердые ставки акцизов, акциз определяется, как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
В отношении подакцизных товаров, на которые установлены комбинированные налоговые ставки, общая сумма акциза определяется сложением части акциза, исчисленной как произведение налоговой базы и налоговой ставки (при твердой ставке) и части акциза, исчисленной как произведение расчетной стоимости и налоговой ставки (при адвалорной ставке).
Сумма акциза выделяется отдельной строкой во всех первичных учетных и расчетных документах а также счетах-фактурах. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется, как разница между исчисленной суммой акциза и суммой налоговых вычетов. Если сумма налогового вычета превысит сумму акциза за реализованные товары, то в этом налоговом периоде сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет равна нулю. Превышение суммы налогового вычета подлежит зачету или возврату налогоплательщику.
Налоговым вычетам подлежат:
Сумма акциза, предъявленная поставщиками при приобретении подакцизных товаров, либо уплаченная при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, использованная в качестве сырья для производства подакцизной продукции.
Сумма акциза, уплаченная в бюджет, в случае возврата товаров продавцу или отказа от них.
Сумма акциза, уплаченная в бюджет с авансовых платежей.
Сумма акциза, уплаченная по давальческому сырью.
Операции, не подлежащие налогообложению акцизами:
1.Реализация произведенных подакцизных товаров за пределы РФ, помещаемых под таможенную процедуру экспорта.
2.Передача произведенных подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, другому структурному подразделению для производства другого вида подакцизной продукции.
3.Реализация конфискованных подакцизных товаров или товаров, от которых произошел отказ в пользу государства
Налоговый период – календарный месяц
Сроки уплаты – установлены различно, в зависимости от вида подакцизных товаров. Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.