Тема 3. Налог на добавленную стоимость

Косвенный, федеральный налог.

Нормативная база – 21 гл. НК РФ.

Плательщики налога:

1. организации

2. индивидуальные предприниматели

3. лица, объявляемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную территорию РФ

Объект налогообложения

1. Операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров, работ, услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации. Безвозмездная передача товаров, работ, услуг приравнивается к реализации (плательщиком является сторона, передающая товар безвозмездно).

2. Передача товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету налога на прибыль организации, в том числе через амортизационные отчисления.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.

4. Ввоз товаров на территорию РФ.

Налоговая ставка

Первая ставка

0% - облагаются операции по реализации товаров, работ, услуг за пределы РФ, помещаемых под таможенную процедуру экспорта. При условии предоставления в налоговые органы соответствующих документов (подтверждающих операцию экспорта).

- Выполнение работ, услуг, непосредственно связанных с производством экспортируемых товаров.

- Выполнение работ, услуг, непосредственно связанных с перемещением товаров через территорию РФ, помещаемых под таможенную процедуру транзита.

- Перевозка пассажиров и багажа за пределы РФ при условии оформлении перевозок на основании единых, международных перевозочных документов.

- Реализация драг. металлов и драг. камней РФ центральному банку банком

- Реализация товаров работ, услуг дипломатическим и приравненным к ним представительствам, а также для личного пользования персонала эти представительств.

- Перемещение припасов за пределы РФ, помещаемых под таможенную процедуру вывоза припасов (топливо).

-

Вторая ставка

По перечню РФ это

10%; Продовольственные товары

Товары для детей

Периодические печатные издания (за исключением рекламного и эротического характера)

Медицинские товары отечественного и зарубежного производства

Третья ставка

18% на все товары, работы, услуги

Налоговая база

Определяется как стоимость реализованных товаров, работ услуг, исчисленная исходя из перечня (по ст. 40 НК РФ) с учетом акцизов НДС.

При определении налоговой базы налогоплательщики обязаны учитывать отдельно операции, облагаемые по разным налоговым ставкам, операции не облагаемые НДС.

Операции, не подлежащие налогообложению:

Реализация медицинских товаров и медицинских услуг по перечню, установленному правительством РФ,

Реализация продуктов питания, производимых и реализуемых студенческими, школьными столовыми, столовыми в медицинских учреждениях, детских дошкольных учреждениях. Услуги по уходу за больными, инвалидами, престарелыми людьми, оказываемыми органами соц. защиты,

банковские операции, за исключением инкассации,

услуги по страхованию,

ритуальные услуги,

услуги коллегии адвокатов,

реализация долей в уставном капитале,

реализация почтовых марок, лотерейных билетов,

финансовые операции, по предоставлению займов в денежной форме,

услуги, оказываемые гос. Органами, за которые взимаются гос. Пошлина, все виды лицензионных, регистрационных патентов и пошлин и др.

Порядок исчисления НДС

Сумма НДС исчисляется налогоплательщиками самостоятельно, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога исчисляется за каждый период (по отдельности). Моментом возникновения НДС является наиболее ранняя из следующих дат: (1) отгрузка, (2) оплата.

Сумма НДС выделяется отдельной строкой во всех первичных учетных, расчетных документах, а также счета фактуры. Налогоплательщик обязан вести журнал регистрации выставленных и полученных счетов-фактур, а также книгу покупок и книгу продаж. Сумма НДС подлежащая к уплате в бюджет определяется как разница между исчисленной суммой НДС за реализованные товары и суммой налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превысит сумму НДС за реализованные товары, то в этом налоговом периоде сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет равно нулю. Оставшаяся сумма налогового вычета подлежит зачету или возврату налогоплательщику.

Налоговые вычеты

Подлежат налоговым вычетам

Суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг, либо уплаченные в бюджет при ввозе товаров на территорию РФ.

Суммы НДС, уплаченные в бюджет в случае возврата товаров продавцу.

Суммы НДС, уплаченные с авансовых платежей.

Суммы НДС, уплаченные при выполнении строительно-монтажных работ подрядными рабочими.

Суммы НДС, уплаченные по командировочным и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Налоговый период

Налоговым периодом признается квартал, отчетного периода нет.

Освобождение от уплаты НДС

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от НДС при условии, если выручка от реализации товаров, работ, услуг, без учета НДС, за 3 предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн. рублей. Освобождение представляется по письменному заявлению налогоплательщика, которое подается в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, начиная с которого, эти лица претендуют на освобождение. Если, в период действия освобождения от НДС выручка превысила установленный предел, то за этот месяц, в котором было допущено превышение выручки, НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет.