Тема 2. Налог на прибыль организации

Нормативная база – 25 гл. НК РФ.

Это федеральный, прямой налог.

Плательщики:

• российские организации

• иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянное представительство или получающие доходы от источников РФ.

Объект налогообложения – прибыль.

Под прибылью понимается:

- для российских организаций это доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянное представительство, это доходы полученные от деятельности данного постоянного представительства, уменьшенные на величину произведенных расходов

- для иных иностранных организаций это доходы, полученные от источников в РФ

Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащее налогообложению.

Сумма доходов (Д): -Доходы от реализации (ДР)

-Внереализационные доходы (ВД)

(-)

Косвенные налоги (НДС, Акцизы)

(-)

Расходы: -Расходы, связанные с реализацией продукции (материальные, на оплату труда, амортизация ОС и НА, прочие, связанные с производством и реализацией)

-Внереализационные (затраты и убытки)

(=)

Прибыль – Налог на прибыль = Чистая прибыль

Корректировка прибыли: 1) Доходы, не учитываемые для целей н/о

2)Расходы, не уменьшающие налоговую базу налога на прибыль

(=)

Налоговая База*Ставка=Налог на прибыль организаций

Доходы организации (доходы от реализации) – выручка от реализации товаров, работ, услуг, а также выручка от реализации имущества, полученная как в денежной, так и в натуральной формах (включая ценные бумаги).

В составе внереализационных доходов учитываются

-доходы от долевого участия в деятельности других организаций,

-доходы от аренды,

-положительная курсовая разница, полученная от переоценки имущества и требований, выраженных в иностранной валюте,

-безвозмездно полученное имущество,

-доходы прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде,

-доходы от ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств,

-штрафы, пени и иные санкции, признанные судом,

-суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности.

Доходы, не учитываемые для целей н/о прибыли:

-средства, полученные в порядке предоплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления,

-средства, полученные в порядке кредитов, займов,

-средства целевого, бюджетного финансирования,

-оборудование, полученное образовательными учреждениями безвозмездно (необходимого для обучения).

Расходы организации

1. Расходы от реализации – расходы, связанные с производством организации, под которыми понимаются обоснованные, документально подтвержденные затраты, связанные с извлечением доходов.

К ним относятся:

-Материальные затраты

Расходы на сырье, материалы, топливо, транспортно-заготовительные расходы

-Расходы на оплату труда

Расходы на основную и дополнительную заработную плату, северные районные надбавки, премии, уплачиваемые в соответствии с системой премирования

-Амортизация основных средств и нематериальных активов

Линейный

Нелинейный

-Прочие расходы

Расходы на содержание служебного автотранспорта и на компенсацию за использование в служебных целях личных легковых автомобилей (в пределах норм)

Расходы по охране имущества и обслуживанию пожарной сигнализации

Налоги, страховые взносы (не все, те которые по работникам основных производств)

Командировочные, представительские расходы

Оплата услуг связи

Расходы по рекламе

Расходы по аренда

И др. обоснованные расходы, связанные с производством и реализацией.

2. Внереализационные расходы

-Расходы по аренде

-На организацию выпуска и обслуживание собственных ценных бумаг

-Оплата услуг банков

-Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств

-Убытки от стихийных бедствий, пожаров и др. чрезвычайных ситуаций

-Убытки от уступки права требования

-Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем налоговом периоде

-Сумма дебиторской задолженности, списанная в связи с истечением срока давности

-Убытки от хищений, виновники которых не установлены

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли:

-Дивиденды

-Налог на прибыль

-Плата за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду

-Материальная помощь работникам

-Оплата путевок

-Штрафы, пени и иные санкции, перечисляемые в бюджет

-Оплата ценовых разниц при реализации товаров работникам по заниженным ценам

-Безвозмездная передача имущества

-Расходы, превышающие нормы

Ставка налога:

Первая ставка 20%, в том числе в федеральный бюджет зачисляется 2%, и 18% в региональный.

Имеют право снизить ставку, зачисляемую в региональный бюджет, однако данная ставка не может быть ниже 13%.

Вторая ставка установлена на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство.

• 10% - от использования содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и др. транспортных средств и контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

• 20% - с любых других доходов

Третья ставка – на дивиденды.

• 9% - на дивиденды, выплачиваемые российскими организациями российским организациям.

• 15% на дивиденды выплачиваемые иностранным организациям.

Четвертая ставка установлена на доходы по отдельным видам долговых обязательств.

• 15% - по государственным и муниципальным ценным бумагам

• 9% - по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 1 января 2007 года на срок не менее 3х лет а также по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года.

• 0% - по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года.

Сумма налога, исчисленная со второго по четвертую группы ставок полностью поступает в федеральный бюджет. Субъект федерации никаких доходов по этим операциям не имеет. ЦБ РФ облагается по ставке 0% в случае получения доходов, связанных с банковской деятельностью.

Порядок исчисления налога на прибыль

Сумма налога на прибыль исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога исчисляется нарастающим итогом с начала года.

Налогоплательщики для целей налогообложения прибыли учитывают доходы и расходы 2мя методами – кассовый метод и метод начисления.

Налогоплательщики имеют право на применение кассового метода при условии если выручка от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Если при применении кассового метода выручка превысит установленный предел, то налогоплательщик переводится на метод начисления с начала налогового периода.

Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, имеют право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на ее часть – перенос убытка на будущее.

Перенос убытка на будущее осуществляется в течение последующих десяти лет. Не перенесенная сумма убытка на ближайший следующий год переносится частично или полностью на последующие 9 лет.

Налоговый период

Равен календарному году. Отчетный период – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Для организаций, осуществляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом признается 1, 2, 3, 4 и так далее месяцы.

Порядок и сроки уплаты налога

По итогам налогового периода налог уплачивается не позднее 28 марта следующего налогового периода.

Ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) уплачиваются не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли за месяц, уплачиваются не позднее 28 числа следующего месяца; исходя из предполагаемой прибыли не позднее 28 числа каждого месяца.

Ежеквартальные авансовые платежи уплачивают организации, у которых выручка от реализации товаров работ услуг, без учета НДС, не превысила три миллиона рублей за квартал.

Ежеквартальные авансовые платежи уплачивают бюджетные организации, иностранные организации, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.