3. Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей плательщика.

• незаконное открытие счета налогоплательщиком, то есть открытие налогоплательщиком в банке или ином кредитном учреждении расчетного, текущего, ссудного, депозитного и иного счета с нарушением требований, установленных налоговым законом, если эти действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога;

• незаконное открытие счета налогоплательщику, то есть открытие банком или иным кредитным учреждением расчетного, текущего, ссудного, депозитного и иного счета налогоплательщику с нарушением требований, установленных налоговым законом, если эти действия не могут квалифицироваться как соучастие к уклонении от уплаты налога;

• незаконные расчеты;

• нарушение кассовой дисциплины, то есть нарушение установленного законом порядка оприходования, хранения и использования наличных денежных средств, если эти действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога;

• несвоевременное представление информации о налогоплательщике, то есть пропуск установленного нормативными актами срока для представления в налоговый орган документов, касающихся третьего лица - налогоплательщика, если обязанность представлять такие документы определена законом при условии, что эти действия не могут быть квалифицированы как несвоевременное представление информации, необходимой для исчисления налоговым органом налога, или как незаконное открытие счета налогоплательщику.

4. Правонарушения против контрольных функций налоговых органов.

• несвоевременная регистрация в налоговом органе;

• уклонение от регистрации в налоговом органе;

• воспрепятствование осуществлению контрольных действий;

• неповиновение законному требованию или распоряжению должностного лица налогового органа,

• оскорбление должностного лица налогового органа.

5. Правонарушения против обязанности по уплате налога. Основная обязанность налогоплательщика - полная и своевременная уплата налогов. Способы уклонения от уплаты налогов различны. Эти способы специфичны в отношении каждого конкретного налога и будут рассмотрены отдельно. Наиболее общие составы:

• незаконное использование льготы по налогу, то есть уклонение от уплаты налога путем представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, содержащих заведомо необоснованные сведения, дающие прямо или косвенно основание для уменьшения размера налога, равно как и для возврата (зачета в счет будущих платежей) ранее уплаченного или взысканного налога;

• неуплата или несвоевременная уплата налога, то есть неуплата к установленному законом сроку налога или уплата налога позже установленного срока налогоплательщиком либо лицом, обязанным в силу закона исчислить, удержать и уплатить налог вместо налогоплательщика.

6. Уклонения от уплаты налогов.

Уклонения от уплаты налогов - наиболее часто встречающаяся и наиболее опасная группа налоговых правонарушений. Суть этих правонарушений состоит в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязательств перед бюджетом. Общественная опасность уклонения от налогообложения, однако, не сводится только к недоолучению бюджетом средств и росту дефицита бюджета. Уклонение от налогообложения подрывает основы рыночной конкуренции, ставит недоимщика в более выгодное положение по сравнению с добросовестным налогоплательщиком. Кроме того, недоплата налога одним лицом осуществляется за счет других налогоплательщиков: государству приходится увеличивать ставки или прибегать к новым видам налогообложения.

Практика применения налогового законодательства показывает, что квалификация правонарушения как сокрытия или как занижения дохода (прибыли) делается в основном произвольно. Ни наука, ни законодательство не устанавливают четкого определения этих понятий.

Термин «сокрытие» предполагает, во-первых, активное поведение (прятать, утаивать); во-вторых, намерение достигнуть результата (не выдавать, не оплатить, не показать и т.п.). Занижение может быть следствием как умышленных, так и неосторожных действий.

К нарушителям налогового законодательства применяются меры ответственности. Юридическая ответственность за налоговое правонарушение представляет собой охранительное правоотношение между государством в лице его органов и правонарушителем, который подвергается за содеянное неблагоприятным для него правовым санкциям. В зависимости от вида ответственности санкции могут состоять в уплате штрафа, лишении свободы, ограничении свободы, аресте, лишении права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью.

Юридическая ответственность за нарушения налогового законодательства может выступать в форме административной и уголовной ответственности. Спорным является вопрос о выделении в качестве самостоятельного вида юридической ответственности налоговой (экономической, финансовой) ответственности. Сторонники существования данного самостоятельного вида юридической ответственности за нарушения налогового законодательства указывают на ее особенности: применение мер ответственности независимо от вины правонарушителя (объективное вменение), санкции выступают только в виде штрафа, имеется особый внесудебный порядок взыскания штрафных санкций с организаций-правонарушителей.

Действующее законодательство содержит легальное определение экономической ответственности и экономических санкций. Экономическая ответственность - установленные актами законодательства правовые последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения субъектом предпринимательской деятельности актов законодательства в сфере экономических отношений. Экономическая санкция - установленная актами законодательства мера государственного принуждения, имеющая характер имущественного и (или) неимущественного воздействия и применяемая к субъекту предпринимательской деятельности за совершение экономических правонарушений .