Учет выбытия запасов

Запасы на предприятии могут выбывать вследствие различных операций:

• передачи в производство;

• реализации (продажи);

• обмена на подобные или неподобные запасы;

• передачи в уставный капитал другого предприятия;

• безвозмездной передачи;

• хищения и др.

Отпуск материалов в производство осу­ществляется в соответствии с установленными нормами на определенный объем производства и в пределах установленных лимитов по лимитно-заборным карточкам (формы № М-8, № М-9). Сверхлимитный от­пуск материалов или их замена осуществляются только с разрешения руководителя предприятия. При этом оформляется акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма № М-10).

При внутреннем перемещении материалов исполь­зуется накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11). Реализация запасов на сторону оформляется накладной (форма № М-20) и осуществляется при предъявлении получателем довереннос­ти.

В соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы» оценка запасов при выбытии осуществляется одним из методов:

• идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

• средневзвешенной себестоимости;

• себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

• нормативных затрат;

• цены продажи.

Для запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из указанных выше методов. При этом для запасов разных групп могут использоваться различные методы оценки. Выбор метода оценки устанавливается в приказе об учетной политике предприятия.

Метод идентифицированной себестоимости применяется при специальных заказах для запасов, которые имеют высокую стоимость, не подлежат замене другими, в случаях, когда каждая единица запасов имеет специфические, присущие только ей характеристики и если можно точно определить, какая единица запасов отпущена в производство, а какая находится на складе. Стоимость выбывших запасов равна балансовой стоимости конкретных единиц запасов, переданных в производство.

Метод средневзвешенной себестоимости используется для списания взаимозаменяемых запасов. Он основывается на предположении, что каждая единица запасов в отчетном периоде имеет одинаковую стоимость, которая определяется путем деления суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце:

(5.1)

где С_ед – стоимость единицы запасов, грн.;

С_ост – стоимость остатка запасов на начало отчетного периода, грн.;

С_пост – стоимость поступивших запасов в течение отчетного периода, грн.;

К_ост – количество остатка запасов на начало отчетного периода;

К_пост – количество поступивших запасов в течение отчетного периода.

При этом возможны два варианта расчета средней стоимости единицы запасов:

1) средняя стоимость единицы запасов рассчитывается один раз за отчетный период (периодическая система учета запасов). Условно принимается, что все запасы поступили и использованы в один и тот же момент – на конец отчетного периода;

2) средняя стоимость единицы запасов рассчитывается после каждого последующего поступления запасов (система непрерывного (постоянного) учета запасов).

Метод ФИФО основывается на хронологии поступления. Считается, что запасы используются в той же последовательности, в которой они поступали на предприятие. Также может осуществляться по периодической и непрерывной сис-теме.

Метод нормативных затрат используется для оценки незавершенного производства и готовой продукции. Порядок применения метода следующий: устанавливаются нормы расходования материалов на каждый вид продукции с учетом нормальных условий использования запасов, труда, производственных возможностей и действующих цен. По установленным нормам затрат рассчитывается себестоимость списанных в производство запасов.

Метод оценки по ценам продажи используется на предприятиях розничной торговли, которые имеют большую номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары по формуле:

, (5.2)

где ЦРТ – цена реализации (продажная стоимость) реализованных товаров, грн.;

РТН – реализованная торговая наценка, грн.

В свою очередь, реализованная торговая наценка определяется по формуле:

, (5.3)

где ТН_ост – стоимость остатка торговых наценок на начало отчетного периода, грн.;

ТН_пост – сумма торговых наценок в продажной стоимости поступивших в течение отчетного периода товаров, грн.;

СТ_ост – стоимость остатка товаров (по ценам продажи) на начало отчетного периода, грн.;

СТ_пост – стоимость поступивших товаров (по ценам продажи) в течение отчетного периода, грн.

Синтетический учет операций по выбытию запасов зависит от того, вследствие каких операций выбывают запасы, а также от того, используются ли на предприятии счета класса 8 при учете затрат.

Предприятия, которые не применяют счета класса 8, выбытие запасов отражают по кредиту счетов запасов в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов (23, 91, 92, 93, 94 и т.д.).

Операция реализации производственных запасов относится к прочей операционной деятельности, при ее отражении в учете используются субсчета 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» и 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Методика отражения в системе счетов операций по выбытию запасов представлена в табл. 5.2.

Таблица 5.2