Учет поступления запасов

Приобретенные (полученные) или изготовленные запасы оцениваются по первоначальной стоимости, которая состоит из фактических расходов на их приобретение или изготовление и зависит от способа поступления запасов.

Расходы, которые будут включаться в первоначальную стоимость запасов для различных вариантов их поступления, представлены на рис. 5.1.

Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

Способ поступления запасов

Первоначальная стоимость

Суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов

Суммы ввозной пошлины

Суммы косвенных налогов, не возмещаемых предприятию

Транспортно-заготовительные расходы

Прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях

1. Приобретены с оплатой за денежные средства

(п. 9 П(С)БУ 9)

2. Изготовлены собственными силами предприятия

(п. 10 П(С)БУ 9)

Производственная себестоимость, определенная согласно П(С)БУ 16 «Расходы»

3. Внесены

в уставный

капитал

(п. 11 П(С)БУ 9)

Согласованная учредителями (участниками) их справедливая стоимость с учетом расходов, указанных в первом способе

4. Получены безвозмездно (п. 12 п(с)бу 9)

Справедливая стоимость с учетом расходов, указанных в первом способе

5. Приобретены в результате обмена на подобные запасы (п. 13 п(с)бу 9)

Первоначальная стоимость приобретенных запасов равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода

6. Приобретены в результате обмена на

неподобные запасы (п. 13 П(С)БУ 9

Справедливая стоимость полученных запасов

Рисунок 5.1 - Первоначальная оценка запасов

При условии соблюдения критериев признания запасов активами они зачисляются на баланс по первоначальной стоимости и учитываются на счетах класса 2. Для учета производственных запасов используются счета:

20 - «Производственные запасы»;

22 - «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Материальные ценности, которые вре­менно находятся на предприятии и не являются его собственностью, приняты на комиссию, в перера­ботку, для монтажа, в доверительное управление, учитываются на забалансовых субсчетах счета 02 «Активы на ответственном хранении». Учет этих ценностей ведется по ценам, предусмо­тренным в договорах, приемо-передаточных ак­тах и других документах.

Для получения материальных ценностей от поставщика доверенному лицу выдается доверенность, оформленная в соответствии с Инструкцией о порядке регистрации выданных, возвра­щенных и использованных доверенностей на получение ценностей от 16.05.96 г. № 99.

Оприходование запасов может осуществляться как на основе первичных документов (накладная поставщика, товарно-транспортная накладная, накладная на внутреннее перемещение материалов и т.д.), так и на основе дополнительно оформляемого приходного ордера (форма № М-4).

В случае, если установлено несоответствие поступивших материалов их качеству и количеству с данными сопро­водительных документов поставщика, а также при поступлении запасов без документов комиссией оформляется акт о приемке материалов (форма № М-7).

Поступление грузов от поставщиков регистрируется в специальном Журнале М-1 (журнал учета поступивших грузов).

Запасы из собственных производственных цехов, продукция вспомогательных и обслуживающих производств, материалы, полученные в результате ликвидации основных средств, отходы от брака, металлолом поступают по накладной-требованию на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11).

Аналитический учет материальных ценностей на складах ведется по каждому виду, сорту, размеру в кар­точках складского учета материалов (форма № М-12). К местам хранения запасов прикрепляется материальный ярлык (форма № М-16).

Общая схема учета производственных запасов приведена на рис. 5.2, а методика отражения в системе счетов операций по поступлению запасов – в табл. 5.1.

Таблица 5.1