Оценка запасов на дату баланса

В соответствии с принципом осмотрительности на дату баланса запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей их двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации (п. 24 П(С)БУ 9).

Чистая стоимость реализации запасов — это ожидае­мая цена реализации запасов в условиях обычной деятель­ности, за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и сбыт. Она определяется по каждой единице запасов, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели, или иным образом потеряли первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, отражается в составе расходов операционной деятельности по дебету субсчета 946 «Потери от обесценивания запасов» с одновременным уменьшением стоимости запасов.

В случае, если чистая стоимость реализации тех запасов, которые ранее были уценены, впоследствии возрастает, то на сумму ее увеличения, но не более суммы предыду­щего уменьшения, признается прочий операционный доход (субсчет 719 «Прочие доходы от операционной деятельности») с одновременным увеличением стоимости таких запасов.

З а д а н и е 20

Предприятие приобрело полуфабрикаты на сумму 3 600 грн., в том числе НДС. На дату баланса возможная рыночная стоимость реализации полуфабрикатов согласно данным прайс-листов составила 3 000 грн., в том числе НДС. Возможные расходы, связанные с их реализацией (оплата труда продавцов, покраска и упаковка полуфабрикатов), – 200 грн.

Необходимо определить:

1) следует ли предприятию проводить уценку запасов. Если да, то отразить такую операцию в системе счетов бухгалтерского учета;

2) какие операции нужно отразить в бухгалтерском учете, если в следующем отчетном периоде возможная стоимость реализации запасов составила 3 900 грн., в том числе НДС?

З а д а н и е 21

Для изготовления своей продукции типография закупила бумагу в количестве 800 рулонов по цене 60 грн. за рулон, в том числе НДС.

На дату баланса по данным инвентаризации на складе осталось 400 рулонов бумаги. Из-за падения цен на рынке чистая стоимость реализации одного рулона составила 42 грн., в том числе НДС.

Необходимо определить:

1) следует ли типографии проводить уценку запасов. Если да, то отразить такую операцию в системе счетов бухгалтерского учета;

2) какие операции нужно отразить в бухгалтерском учете, если в следующем отчетном периоде чистая стоимость реализации бумаги составила 45 грн. в том числе НДС?

Регистры учета, финансовая отчетность

Основным методом учета запасов является оперативно-бухгалтерский метод. Согласно этому методу на складе осуществляется количественно-сортовой учет. Каждую операцию по поступлению и выбытию запасов материально-ответственное лицо (кладовщик) регистрирует в карточке складского учета (форма № М-12), которая является регистром аналитического учета запасов на складе и ведется для каждого номенклатурного номера (рис. 5.1).

В установленные на предприятии сроки (ежедекадно, ежемесячно) заведующий складом (кладовщик) группирует первичные документы на приходные и расходные и передает их по реестру приемки-сдачи документов (форма № М-13) в бухгалтерию. Принимая документы, бухгалтер проверяет записи в карточках складского учета и выведенные остатки подтверждает подписью в графе карточки «контроль».

В бухгалтерии осуществляется учет только в денежном выражении в разрезе однородных групп запасов, мест их хранения и материально ответственных лиц в Ведомости 5.1.

Для согласования данных складского и бухгалтерского учета материально ответственные лица заполняют книги остатков материалов (сальдовые ведомости, материальные отчеты). Данные из этих регистров в бухгалтерии оцениваются по учетным ценам и сравниваются с суммами, отраженными в Ведомости 5.1. Таким образом обеспечивается единство складского и бухгалтерского учета и усиливаются контрольные функции бухгалтерии на всех этапах движения запасов.

Итоговые данные из Ведомости 5.1 переносятся в Журнал 5 (5А), оттуда – в Главную книгу, далее – в отчетность: Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств и Примечания к финансовой отчетности.

З а д а н и е 22

На основе приведенных ниже данных и данных табл. 5.5 и 5.6 необходимо:

1) отразить корреспонденцию счетов для хозяйственных операций в Журнале регистрации;

2. заполнить первичные документы:

• приходный ордер № 56 (форма № М-4) по данным операции 1;

• лимитно-заборную карточку (форма № М-9) по данным операций 4 и 6 (нормы расхода материалов на заказ № 15 составляют: шелк – 120 м, фланель – 180 м, ситец – 100 м);

• накладную - требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11) по данным операции 8;

• карточку складского учета материалов (форма № М-12) для следующих видов запасов: «фланель», «шелк»;

3) заполнить Ведомость 5.1, если известно, что согласно приказу об учетной политике при списании запасов в производство применяется метод выбытия ФИФО, а учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) ведется на отдельном субсчете;

4) определить стоимость запасов, которая будет отражена в отчетности.