Вопрос 21. Учет приобретенных земельных участков и объектов природопользования.

В соответствии с ПБУ 6/01 земельные участки и объекты природопользования учитываются в составе основных средств, и бухгалтерский учет этих объектов ведется аналогично учету операций с основными средствами. В отличие от других основных средств, по земельным участкам и объектам природопользования амортизация не начисляется. Бухгалтерский учет операций с земельными участками и объектами природопользования оформляется следующими проводками: на субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков. На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

Дебет 08/1 Кредит 76, 60 Отражена стоимость приобретаемого земельного участка.Дебет 08/2 Кредит 76, 60 Отражена стоимость приобретаемого объекта природопользования.Дебет 01 Кредит 08/1Ввод земельного участка в эксплуатацию.Дебет 01 Кредит 08/вод объекта природопользования в эксплуатацию.

Сформированная первоначальная стоимость земельного участка или объекта природопользования, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Вопрос 23. Учет источников финансирования капитального вложения.

Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Финансирование работ по капитальному строительству осуществляется инвесторами за счет собственных средств и приравненных к ним источников, а также за счет заемных средств.К собственным источникам относят:· Амортизационные отчисления.· Часть чистой прибыли.· Фонды специального назначения.К приравненным к собственным источникам относят: · Суммы страховых возмещений, связанных с основными средствами и объектами строительства.· Бюджетные ассигнования· Средства дольщиков.Заемные источники:· Кредиты банков· Временно привлекаемые от других юридических и физических лиц источники средств в форме займа.Возврат привлеченных источников производится в дальнейшем за счет собственных средств и приравненных к ним в сроки установленные договором. Помимо возвратности заемные источники являются и платными. В связи с этим их привлечение вызывает дополнительные затраты по капитальным вложениям (% за пользование).Учет собственных источников требует особенно тщательного подхода в связи с тем, что существует льгота по налогу на прибыль по капитальным вложениям. В этом случае требуется организациям вести аналитический учет, который позволил бы отслеживать использование собственных источников в части амортизационных отчислений.При учете собственных источников следует выделять в учете следующие направления:· Амортизационные отчисления· Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия.· ФН и социальной сферы.· Льготная часть прибыли, которая может быть использована на финансирование капитальных вложений и при этом зачтена при исчислении налогооблагаемой прибыли.В плане счетов бухгалтерского учета не предусмотрен синтетический счет для учета амортизационных отчислений, хотя они являются одним из главных источников собственных средств финансирования долгосрочных инвестиций. В связи с этим рекомендуется учет движения и остатка амортизационных отчислений вести на забалансовом счете Амортизация основных средств с раздельным учетом суммы амортизации по основным средствам производственного и непроизводственного назначения. На сумму начисленной амортизации данный счет дебетуется, при их использовании на финансирование кредитуется.

На счетах бухгалтерского учета использование прибыли на финансирование долгосрочных инвестиций как правило не отражается. Если в учетной политике организации предусмотрено организовать аналитический учет по счету 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) по этапам движения средств нераспределенной прибыли, к данному счету открываются соответствующие субсчета.

При использовании прибыли на создание нового имущества делается запись по дебету счета 84-2 Нераспределенная прибыль в обращении и кредиту счета 84-3 Нераспределенная прибыль использованная. Таким образом обобщается информация о том, какая часть нераспределенной прибыли направлена на приобретение вне оборотных активов.

Полученные безвозвратные бюджетные средства на финансирование капитальных расходов, связанные с образованием нового имущества, отражаются по дебету счета Денежные средства и кредиту счета 86 Целевое финансирование. По мере использования полученных средств счет 86 дебетуется в корреспонденции со счетом 98 Доходы будущих периодов. После сдачи объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на счете 98, списываются в кредит счета 91 Прочие доходы и расходы как вне реализационные расходы. Списание производится в течение срока их полезного использования в размере начисленной амортизации. При нецелевом использовании полученных средств организация будет обязана их возвратить. В этом случае одновременно с уменьшением целевого финансирования и возникновением задолженности по их возврату уменьшаются финансовые результаты: дебет счетов 91, 98 кредит счета 86 и дебет счета 86 кредит счетов денежных средств.

Бюджетные средства, предоставленные организации на финансирование долгосрочных инвестиций на возвратной основе (бюджетные кредиты), отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Заемные средства, привлеченные инвестором для финансирования капитальных вложений, отражаются по дебету денежных средств или расчетных операций и кредиту счетов 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам или 67 Расчет по долгосрочным кредитам и займам. При наступлении сроков платежа по полученным кредитам и займам погашение задолженности списывается с кредита счетов денежных средств в дебет счетов 66, 67 в зависимости от срока полученных кредитов и займов.

Одновременно на счетах бухгалтерского учета отражается направление собственных средств на погашение задолженности. При этом корреспонденция счетов будет аналогична использованию собственных источников на финансирование долгосрочных инвестиций.

Аналитический учет источников финансирования капитальных вложений необходимо организовать самостоятельно, с учетом требований управления и контроля. Его данные должны обеспечить информацией о структуре источников финансирования (образованные, использованные и остаток) в разрезе производственной и непроизводственной сфер.