20. Учет поступления и создания нма

Поступление нематериальных активов происходит в результате:

1. Приобретения – они учитываются на балансе по первоначальной стоимости и представляют собой сумму всех затрат на их приобретение, это может быть:

- сумма, выплаченная по договору передачи

- стоимость консультационных услуг, связанных с покупкой

- регистрационные сборы, пошлины и др. платежи, связанные с регистрацией

- невозмещаемые налоги, оплачиваемые при приобретении нематериальных активов и др. затрат

Все перечисленные затраты предприятия сначала учитываются по Д-т 08 без НДС:

- Д-т 08 К-т 60, 66, 51, 52 – учтены затраты, связанные с приобретением нематериальных активов

- Д-т 19 К-т 60, 76 – учтен НДС по приобретенному нематериальному активу согласно счету фактуры поставщика

После того как нематериальный актив будет принят к бух. учету делается проводка: Д-т 04 К-т 08 – нематериальный актив принят к бух. учету

На сумму НДС делается проводка: Д-т 68 К-т 19 – произведен налоговый вычет.

2. Создание – представляет собой сумму всех фактических затрат, связанных с созданием и регистрацией нематериальных активов

21. Учет выбытия нма

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Для определения суммы НДС по проданным нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов - с НДС или без НДС.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона. Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с чета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.