- •Понятие бухгалтерского учета. Его цели и задачи
- •Общие принципы организации бух. Учета
- •Нормативная база, регламентирующая организацию бух. Учета в рф
- •Вопросы адаптации бух. Учета в рф к международным стандартам
- •Оценка имущества, обязательств и хоз. Операций
- •Документирование хозяйственных операций
- •Счета и двойная запись
- •Синтетический и аналитический учет
- •Оборотные ведомости
- •План счетов бух. Учета
- •Учетные регистры
- •Инвентаризация имущества и финансовых обязательств
- •Понятие, классификация и оценка основных средств
- •Учет наличия и движения основных средств
- •Понятие, виды и учет амортизации основных средств
- •Учет аренды основных средств
- •Инвентаризация основных средств
- •Корреспонденция счетов по учету основных средств
- •Понятие, классификация и оценка нма
- •Учет поступления и создания нма
- •Учет выбытия нма
- •Понятие и виды амортизации нма
- •23. Инвентаризация нма
- •24. Корреспонденция счетов по операциям движения нма.
- •25.Производственные запасы, их классификация, оценка
- •26. Синтетический и аналитический учет мпз.
- •27. Инвентаризация товарно-материальных ценностей.
- •28. Корреспонденции счетов мпз.
- •29. Готовая продукция и её оценка. Учет поступления готовой продукции.
- •30. Учет расходов на продажу.
- •31. Инвентаризация готовой и отгруженной продукции.
- •32. Корреспонденции счетов по операциям учета готовой продукции и ее продажи.
- •33. Классификация расходов предприятия.
- •34. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.
- •35. Учет расходов по элементам затрат.
- •36. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции.
- •37. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
- •38. Учет кассовых операций.
- •39. Безналичная форма расчетов.
- •40. Учет операций по расчетному счету и другим счетам в банке.
- •41. Корреспонденция счетов по операциям учета денежных средств.
- •42. Учет денежных средств и операций в иностранной валюте.
- •43. Учет курсовых разниц.
- •44. Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления.
- •45. Учет удержаний из заработной платы.
- •46. Документарное оформление заработной платы.
- •47. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.
- •48. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •49. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
- •50. Учет подотчетных сумм.
- •51. Учет расчетов с учредителями.
- •52. Система налогов и особенности их учета.
- •53.Учет расчетов по федеральным налогам.
- •55. Учет расчетов по местным налогам.
- •56. Корреспонденции счетов по операциям расчетов с бюджетом.
- •57. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •58. Учет кредитов.
- •59. Учет займов.
- •60. Понятие и классификация доходов предприятия.
- •61. Понятие и классификация расходов предприятия.
- •62. Структура счета «продажи».
- •63. Структура счета "Прочие доходы и расходы"
- •64. Счета, используемые для формирования финансового результата.
- •65. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
- •66. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей.
- •Правила оценки статей баланса
- •67. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты, о движении денежных средств и пояснительной записки к годовому отчету.
- •68. Понятие и формирование учетной политики.
67. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты, о движении денежных средств и пояснительной записки к годовому отчету.
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, то есть период, за который организация составляет отчетность (квартал, полгода, девять месяцев, год). Данный документ содержит следующие показатели:
выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей, то есть нетто-выручка);
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);
валовая прибыль;
коммерческие расходы (расходы, связанные со сбытом, издержки обращения);
управленческие расходы;
прибыль (убыток) от продаж;
проценты к получению или к уплате (суммы причитающихся в соответствии с договорами к получению или подлежащих уплате дивидендов, процентов по облигациям, депозитам и т.п.);
доходы от участия в других организациях (доходы по финансовым вложениям в ценные бумаги других организаций, а также доходы от участия в совместной деятельности без образования юридического лица);
прочие операционные доходы/расходы (например, данные по операциям, связанным сдвижением имущества);
прочие внереализационные доходы/расходы;
прибыль (убыток) до налогообложения;
налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
прибыль (убыток) от обычной деятельности;
чрезвычайные доходы и расходы (последствия стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п.);
чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток) отчетного периода.
Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составлять заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.
Организации составляют отчет о движении капитала по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. Отчет о движении денежных средств должен составляться за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Для составления отчета необходимо однозначное понимание ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.
К терминам, используемым при составлении отчета, относятся:
- денежные средства - включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету, с тем чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации;
- эквиваленты денежных средств - высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.
Допущение о возможности признания конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качестве эквивалента денежных средств основано на выполнении условия о том, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе. Иногда на практике эквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют со статьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения», что является неправомерным. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету:
- текущая деятельность - основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной и финансовой деятельности;
- инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;
- финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств за исключением кредиторской задолженности.
Во избежание разночтений необходимо обратить внимание на то, что определения указанных терминов распространяются исключительно на методику составления отчета о движении денежных средств. Чистый денежный поток - нетто - результат изменения денежных средств. Определяется как разность поступлений и платежей.
Отчет об изменении капитала (форма № 3) является относительно новой формой отчетности для российских компаний.
Отче об изменении капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.
Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об изменениях капитала на дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода. В этом отчете постатейно показывают капитал организации, его остатки на начало периода (графа 3), поступление (графа 4) и использование (графа 5) в отчетном году, а также остатки на конец года (графа 6). Капитал в отчете сгруппирован в три раздела (капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы) и представлен следующими статьями:
Раздел I «Капитал»:
- «Уставный (складочный) капитал»;
- «Добавочный капитала»;
- «Резервный фонд»;
- «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
- «Фонд социальной сферы»;
- «Целевые финансирования и поступления – всего»;
- «В том числе из бюджета»;
Раздел II «Резервы предстоящих расходов – всего» и «в том числе»;
Раздел III «Оценочные резервы – всего» и «в том числе».
По каждому разделу подводится итог.
Раздел IV « Изменение капитала» имеет другую структуру:
Порядок формирования показателей каждого из трех разделов отчета приведен в табл. 10
Справочно указывается остаток чистых активов на начало и конец отчетного периода.
В соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Министерства России и Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 5 августа 1996 года № 71, 149, чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.
Пояснительная записка содержит расшифровку отдельных показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также комментарии к ним. Кроме того, в ней приводятся дополнительные сведения, необходимые пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового состояния организации.
Пояснительная записка является одной из составляющих бухгалтерской отчетности. Это указано в пункте 5 ПБУ 4/99 и пункте 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Мин-фина России от 22.07.2003 № 67н (далее — Указания, приказ № 67н ). Наряду с отдельными отчетными формами (отчетом о движении денежных средств, отчетом об изменениях капитала и др.) она содержит расшифровки показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 28 ПБУ 4/99). Как правило, пояснительную записку представляют в составе бухгалтерской отчетности за год. Но иногда она может входить и в состав промежуточной бухгалтерской отчетности.
Пояснительную записку вправе не представлять:
субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (п. 3 Указаний);
общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров, работ и услуг (п. 4 Указаний).
Содержание пояснительной записки
В пункте 4 статьи 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ установлены требования к содержанию пояснительной записки. Так, в ней должна отражаться информация:
об организации;
о ее финансовом положении;
сопоставимости данных за отчетный год и предшествующий ему годы;
методах оценки;
существенных статьях бухгалтерской отчетности;
фактах неприменения правил бухгалтерского учета (с соответствующим обоснованием).
Кроме того, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в учетной политике на следующий отчетный год. Согласно пункту 24 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать сведения, относящиеся к учетной политике организации. Помимо этого, они должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые нужны пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового состояния организации и результатов ее деятельности. В пояснительной записке, если только это не детализировано в других формах отчетности, приводятся сведения о наличии на начало и конец отчетного периода, а также о движении в течение отчетного периода (п. 27 ПБУ 4/99):
отдельных видов нематериальных активов;
отдельных видов основных средств, в том числе арендованных;
отдельных видов финансовых вложений;
отдельных видов дебиторской задолженности;
отдельных видов кредиторской задолженности;
средств оценочных резервов, резервов предстоящих расходов и платежей. Кроме того, в ней содержатся данные:
об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
о составе прочих доходов и расходов;
чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
прекращенных операциях;
государственной помощи;
прибыли, приходящейся на одну акцию.