52. Система налогов и особенности их учета.

Налоги и сборы РФ разделены на три группы:

1. федеральные налоги и сборы – устанавливаются НК РФ и обязательны на всей территории РФ. К ним относят: НДС, акцизы, налог на прибыль, НДФЛ, неко­торые другие налоги и сборы.

2. региональные налоги – устанавливаются законами субъектов РФ. Они обяза­тельны к уплате на всей территории субъекта РФ. К ним относя: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

3. местные налоги и сборы – устанавливаются НК РФ и нормативными актами ор­ганов местного самоуправления. Они обязательны к уплате на всей терри­тории муниципального образования. К ним относят: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

 

 Синтетический учет расчетов по налогам и сборам

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. По данному признаку различают следующие налоги и сборы:

- относимые на счета продажи (сч. 90,91) – НДС и акцизы;

Включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (Д^Т 08,20,23,25,26,29,97,44) – транспортный налог, земельный налог, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

- уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (Д^Т 91 К^Т68)

- налог на имущество.

- включаемые в стоимость приобретаемого имущества – импортная таможенная пошлина, часть НДС.

- уплачиваемые из прибыли (Д^Т 99 К^Т68) – налог на прибыль.

- уплачиваемые за счет доходов физических лиц – налог на доходы физических лиц.

Кроме того, проводкой Д^Т 99, 73 К^Т68 отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов.

53.Учет расчетов по федеральным налогам.

Налог на добавленную стоимость

Важнейшим из косвенных налогов, взимаемых с юридических лиц, является налог на добавленную стоимость. Налогообложение добавленной стоимости обеспечивает более 45% поступлений в бюджет.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются все организации и индивидуальные покупатели, которые в соответствии со статьей 144 НК РФ подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по форме, утвержденной Приказом МНС РФ от 03.07.2002 № БГ–3–03/338, в срок не позднее 20–го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20–го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

НДС взимается по следующим ставкам:

0% – при реализации за границу РФ в виде экспорта;

10% – по продовольственным товарам и товарам для детей;

18 % – по остальным товарам (работам и услугам), включая подакцизные и продовольственные.

В бухгалтерском учете по НДС делаются следующие записи.

По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества:

Д–т сч. 90 К–т сч. 68 – на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

При определении для целей налогообложения выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг, а также иного имущества по оплате обязательства по НДС перед бюджетом учитываются в следующем порядке:

а) Д–т сч. 90, 91 К–т сч. 76 – отражена задолженность по НДС от стоимости проданной продукции, товаров и передаваемого имущества в неоплаченной их части;

б) Д–т сч. 76 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по НДС по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.

По прочим операциям:

Д–т сч. 62 К–т сч. 68 – начислен НДС от суммы авансов полученных;

Д–т сч. 68 К–т сч. 19 – уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам;

Д–т сч. 68 К–т сч. 19 – уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС, уплаченные на таможне по материальным ценностям, полученным по импорту;

Д–т сч. 68 К–т сч. 19 – уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС по материальным ценностям, в оплату которых передан вексель по индоссаменту;

Д–т сч. 68 К–т сч. 62 – восстановлена сумма аванса по продаже продукции, работ и услуг в счет полученного аванса;

Д–т сч. 91 К–т сч. 19 – списан НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные расходы, реклама), отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг), сверх установленного лимита.

Акцизы

Как и налог на добавленную стоимость, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Однако если налогом на добавленную стоимость облагается часть стоимости товара, то акцизом облагается вся стоимость товара, включая материальные затраты.

Акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары, пользующиеся постоянным спросом, что позволяет изымать в доход государства полученную их производителями сверхприбыль.

Порядок учета расчетов по акцизам определен главой 22 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 2 статьи 179 НК РФ плательщиками акцизов признаются организации или иные лица, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 «Акцизы» НК РФ.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемой ими фактической реализации подакцизных товаров за налоговый период не позднее 25–го числа месяца, следующего за отчетным, а при осуществлении деятельности по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли – не позднее 15–го числа месяца, следующего за отчетным по форме утвержденной Приказом МНСРФ от 04.01.2002 № БГ–3–03/3 (с изм. от 16.07.2002). При заполнении декларации следует руководствоваться Инструкцией утвержденной Приказом МНС РФ от 04.02.2002 № БГ–3–03/51.

Организации являются плательщиками акцизов с производимых и продаваемых ими отдельных видов товаров согласно их перечню, установленному законодательством. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется налоговым законодательством. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д–т сч. 90 К–т сч. 68 – на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону

или Д–т сч. 90 К–т сч. 76 – на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону, в части неоплаченной выручки при ее определении для целей налогообложения по оплате;

б) Д–т сч. 20 К–т сч. 68 – на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве;

в) Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – перечислена задолженность в бюджет

или Д–т сч. 97 К–т сч. 51 – перечислена сумма акцизов в бюджет авансом;

Д–т сч. 68 К–т сч. 97 – списан аванс по продаже подакцизных товаров;

г) Д–т сч. 19 К–т сч. 60 – отражены акцизы, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

д) Д–т сч. 68 К–т сч. 19 – зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров.

Таможенная пошлина

В бухгалтерском учете делаются следующие записи.

А. По экспорту товаров

Д–т сч. 44 и др. К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – погашена задолженность.

Б. По импорту товаров

Д–т сч. 07, 10, 41 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – погашена задолженность.

Налог на прибыль

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе – налогоплательщики) признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций – доход, полученный от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

По учету налога на прибыль делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д–т сч. 99 К–т сч. 68 – на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – перечислены денежные средства в погашение задолженности;

б) Д–т сч. 84 К–т сч. 75 – отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации;

Д–т сч. 75 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15%, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству;

Д–т сч. 75 К–т сч. 70 – отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам – работникам организации;

Д–т сч. 70 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц;

г) Д–т сч. 75 К–т сч. 51 – перечислены дивиденды акционерам – юридическим и физическим лицам – не работникам организации.

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе – налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При начислении налога по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в организации делается запись в учете по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

54. Учет расчетов по налогам субъектов РФ.

Транспортный налог

Делаются следующие бухгалтерские записи:

Д–т сч. 20, 23, 44 и др. К–т сч. 68 – начислена задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.

Налог на пользователей автомобильных дорог в соответствии с Законом РФ от 18.10.91 № 1759–1 (ред. от 25.07.2002) «О дорожных фондах в Российской Федерации» уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Ставка налога на пользователей автомобильных дорог установлена в размере:

• 1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

• 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо–сбытовой и торговой деятельности.

Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности без налога с продаж, налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин.

Сумма налога полностью зачисляется в Территориальный дорожный фонд для целевого финансирования.

Уплату налога налогоплательщики производят ежемесячно на основании итогов реализации продукции (работ и услуг) и продажи товаров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца. Налогоплательщики, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 000 рублей, а также субъекты малого предпринимательства (юридические лица), не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно Федеральному закону от 29.12.95 № 222–ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», уплату налога производят один раз в квартал в соответствии с поданными декларациями в 5–дневный срок со дня подачи декларации за квартал и в 10–дневный срок по истечении срока, установленного для подачи декларации за год.

Налог на имущество организаций

Делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – начислен налог по расчету на отчетную дату;

б) Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.

В общем объеме доходных поступлений государства значение этого налога не играет существенной роли, однако в системе имущественного налогообложении России он занимает центральное место. Поступления от налога на имущество предприятий в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты составляет в настоящее время около 5% общих налоговых поступлений.

Плательщиками налога на имущество в соответствии с Законом РФ от 13.12.91 № 2030–1 «О налоге на имущество предприятий» являются предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, иностранные юридические лица, а также филиалы и другие аналогичные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

В качестве объекта обложения налогом на имущество предприятий Законом № 2030–1 установлена остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на балансе налогоплательщика. При этом для целей налогообложения определена их среднегодовая стоимость.

Налог отнесен законодательством к числу региональных налогов и равными долями

Согласно статье 7 Закона №2030–1 сумма налога на имущество исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет и относится на финансовые результаты деятельности предприятия,

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом ежеквартально – в 5–дневный срок со дня представления отчета за квартал, по годовым расчетам –в 10–дневный срок со дня представления отчета за год.