11.3: Документальное оформление результатов инвентаризации.

При проведении инвентаризации, сведения о фактическом наличии товаров заносятся в инвентаризационные описи или акты.

По товарам на складе

В инвентаризации: опись ТМЦ, Форма № ИНВ-3 (товары которые числятся на счете 41)

По товарам отгруженным

АКТ инвентаризации ТМЦ отгруженных, Форма № ИНВ-4 (товары на счете 45)

По товарам принятым на ответственное хранение

Инвентаризационная опись ТМЦ принятых на ответственное хранение, Форма № ИНВ-5 (товары на счете 002)

Каждая из этих описей или актов, составляются в двух экземплярах и подписываются председателем и членами инвентаризационной комиссии.

1 экземпляр в бухгалтерию

2 экземпляр у МОЛ

Все товары заносятся в описи с указанием количества, цены товаров по учетным ценам.

Если инвентаризация в одном месте хранения длится более 1 дня, то составляется товарный ярлык, Форма № ИНВ-2. Он хранится с пересчитанным товаром.

По окончании инвентаризации в данном месте хранения, сведения из Формы № ИНВ-2 переносятся в Форму № ИНВ-3.

Инвентаризационные описи могут составляться с использованием оргтехники или вручную, на каждой странице записывается число порядковых номеров и записей, и общие показатели количества и стоимости товаров, указанных на данной странице описи.

Не допускается оставлять в описи незаполненные строки.

На последней странице инвентаризационной описи делается отметка о проверке цен и подсчете итогов за подписью лиц проводивших проверку.

Инвентаризационную опись подписывают все члены инвентаризационной комиссии. Если имеются исправления, то они также должны быть заверены подписью всех членов инвентаризационной комиссии.

В конце описи на последней странице МОЛ должно подписаться, подтверждая факт проведения проверки в его присутствии, отсутствии претензий, а также принятии перечисленных в описи товаров на хранение.

Если во время проведения инвентаризации поступили товары, то они заносятся в отдельную опись, если во время инвентаризации с разрешения руководителя производился отпуск товаров, то такие товары тоже заносятся в отдельную опись (ТМЦ отпущенные в период инвентаризации).

Если по результатам инвентаризации были выявлены расхождения между фактическими и учетными остатками товаров (излишки, недостачи, пересортица), то составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ – Форма № ИНВ-19.

В эту ведомость заносятся только те товары, по которым выявлены отклонения.

В розничной торговле при стоимостном учете, в продажных ценах, вместо сличительной ведомости составляется ведомость результатов инвентаризации ценностей – Форма № ИНВ-26, в которой выводится общий результат инвентаризации товаров (сумма).

11.4: Отражение в б/у результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации товаров должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Если в организации применяется количественно-суммовой учет, то инвентаризация проводится по каждому наименованию товаров и ее результат выводится также.

При этом по одним товарам могут быть излишки, а по другим недостача.

Зачет недостач излишками не допускается.

Этот зачет возможен только при пересортице товаров.

Пересортица – это когда у одного и того же МОЛ за один и тот же межинвентаризационный период по одному и тому же виду товаров выявлены недостача и излишки.

Зачет при пересортице производится тождественно в количественном выражении.

Если в организации применяется стоимостная схема учета, то результат инвентаризации выводится в целом, то есть будет либо недостача, либо излишек.

Излишки товаров выявляются при инвентаризации приходующих по рыночной стоимости, недостача товаров отражается на счете 94.

счет 94 – активный

По дебету – выявляется недостача ценностей. По кредиту – списание недостачи, за счет соответствующих источников (прочие расходы, расходы на продажу, МОЛ)

При всех выявленных расхождениях при инвентаризации, инвентаризационная комиссия должна потребовать с МОЛ объяснения в письменной форме.

Решение за счет таких источников списывать недостачу принимает руководитель, кроме недостачи в пределах норм естественной убыли.

• Оприходованы излишки товара

Д 41 К 91.1

по рыночной стоимости

• Отражена недостача товаров

• Учет товаров по стоимости приобретения

Д 94 К 41

на стоимость приобретения товаров

• Товары учитываются по продажным ценам

Д 94 К 41

по продажным ценам

Д 94 К 42 кр.ст.

на сумму торговой наценки по недостающим товарам

Таким образом, на счете 94 недостача отражается по стоимости приобретения.

• Списана недостача товаров

• за счет естественной убыли

Д 44 К 94

• за счет виновных лиц, то есть когда недостача товаров признана по вине МОЛ

• Восстановлен НДС по недостающим товарам

Д 68 К 19.3 кр.ст.

на сумму НДС, который ранее был предъявлен к бюджету

• Отнесена недостача на виновное лицо

Д 73.2 К 94

стоимость недостающих товаров по стоимости приобретения

• Отражен восстановленный НДС на счете 94

Д 94 К 19.3

• Отнесен НДС на виновное лицо

Д 73.2 К 94

на сумму восстановленного НДС

Если учет ведется по продажным ценам, то по решению руководителя недостача может быть отнесена на виновное лицо по продажной цене. В этом случае составляется запись

• Д 73.2 К 98.4

• разница между продажной и покупной стоимостью + НДС

98.4 - Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостаче ценностей.

• за счет прочих расход, то есть когда виновное лицо не установлено (в результате пожаров, стихийных бедствий, при краже сторонними лицами)

Д 91.2 К 94

недостача по стоимости приобретения