1.2. Классификация затрат включаемых в себестоимость продукции

При калькулировании себестоимости отдельных изделий (работ, услуг) затраты делятся на основные, которые непосредственно связаны с процессом изготовления продукции (сырьё, материал, топливо), и накладные, которые связаны с обслуживанием и управлением производством (например, общепроизводственные расходы).

Затраты организации на производство продукции (работ, услуг) называют издержками производства. Затраты - это стоимость ресурсов используемых на конкретные цели. Затраты на производство продукции являются основным изучаемым объектом управленческого учета.

Затраты на производство группируются по:

а) месту их возникновения,

б) носителям затрат,

в) видам расходов.

По месту возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим производственным подразделениям предприятия. Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат. Учет издержек по местам возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить контроль, как в структурных подразделениях организации, так и всего предприятия в целом, а также обеспечить распределение издержек между отдельными видами продукции. Такая группировка необходима для организации учета по центрам ответственности для определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.

По видам расходов затраты группируются по экономически однородным элементам и статьям калькуляции.

Основным видом затрат являются - производственные, так как в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Производственные затраты состоят из следующих элементов:

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• внепроизводственные (коммерческие расходы).

К общепроизводственным расходам относятся все расходы данного цеха, не относящиеся к прямым затратам на производство отдельных изделий и связанные с обслуживанием основного производства и управления цехом. Состав сметы общепроизводственных расходов по статьям не узаконен, количество статей и их наименования приспособлены к особенностям отдельных отраслей производства. Типовая номенклатура сметы общепроизводственных расходов следующая.

Раздел 1. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования:

износ (амортизация) производственного оборудования и транспортных средств;

отчисления в ремонтный фонд для ремонта оборудования и транспортировки средств;

содержание (эксплуатация) оборудования;

содержание (эксплуатация) транспортных средств:

износ (амортизация) инструментов и приспособлений:

текущий ремонт наиболее ценных инструментов;

ремонт малоценных инструментов и приспособлений и их восстановление;

прочие расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

Раздел 2. Цеховые расходы:

содержание аппарата управления цеха;

содержание прочего цехового персонала;

износ зданий, сооружений цеха;

отчисления в ремонтный фонд зданий и сооружений цеха;

содержание зданий, сооружений цеха;

проведение испытаний, опытов, исследований;

организация рационализации и изобретательства;

охрана труда работников цеха;

расходы на спецодежду;

прочие расходы.

В фактическую смету кроме перечисленных включаются непроизводственные расходы: потери от простоев, порча материальных ценностей, недостача материальных ценностей и т.д.

Сумма затрат по каждой статье сметы определяется на основе прогрессивных норм расхода и избранного характера измерителя. Для тех видов расходов, которые не имеют технически обоснованных норм расхода, расчёт суммы затрат с корректировкой планируемых мероприятий по устранению потерь и снижению расходов, а также коэффициента инфляции.

Распределение общепроизводственных расходов между отдельными изделиями производится косвенным путём по какому-либо избранному для этого признаку. Таким признаком обычно является отношение суммы общепроизводственных расходов по цеху к сумме основной заработной плате по цеху. После установления этого отношения (в процентах) распределение сумм общепроизводственных расходов по видам изделий происходит по полученному проценту.

Условный пример. Если сумма общепроизводственных расходов на плановый период по цеху - 500,0 млн. руб., а сумма основной заработной платы - 200,0 млн. руб., тогда отношение общепроизводственных расходов к основной заработной плате

500 * 100 = 250%

200

Если основная заработная плата по калькулированному изделию 15,0 млн. руб., тогда общепроизводственные расходы, падающие на данное изделие:

15 * 250 = 37,5 млн. руб.

100

Этот метод распределения очень широко применяется на предприятиях, хотя имеет приближенный условный характер и не отражает точно действительного отношения между объёмом общепроизводственных расходов и формированием себестоимости отдельных изделий, поскольку некоторые расходы (например связанные с работой оборудования) не находятся в прямой зависимости от основной заработной платы. Указанный метод становится всё более неудовлетворительным в связи с развитием автоматизации производства, которая резко сокращает затраты основной заработной платы на производство изделий и делает распределение по этому признаку неправильным. Поэтому на некоторых машиностроительных предприятиях для расходов, связанных с работой оборудования, применяется метод распределения по коэффициенто-машино-часам. 

Сущность метода распределения по коэффициенто-машино-часам заключается в следующем.

Оборудование цеха распределяется по группам в зависимости от размера расходов, приходящихся на единицу оборудования.

Годовая смета расходов, связанных с работающим оборудованием, составляется по группам оборудования; устанавливается загрузка каждой группы оборудования в нормо-часах.

По каждой группе оборудования определяется сметная ставка расходов, приходящихся на 1 нормо-час работы.

Сметная ставка по одной из групп оборудования принимается за 1; по прочим группам оборудования определяется коэффициент к ставке групп, принятой за 1.

Сметные расходы между отдельными изделиями и заказами распределяется пропорционально количеству коэффициенто-машино-часов, затраченных на производство данного изделия; для этого определяются сметные расходы на один коэффициенто-нормо-час и число этих часов на изделие.

Общехозяйственными называются расходы, производимые предприятием в связи с функционированием его как единого производственно-хозяйственного организма, то есть в связи с управлением и обеспечением общих условий бесперебойного хода производства.

Типовая номенклатура статей общехозяйственных расходов:

• содержание аппарата управления предприятия;

• служебные командировки аппарата;

• содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

• представительские расходы, связанные с деятельностью предприятия;

• прочие расходы по управлению предприятием;

• содержание общехозяйственных основных средств;

• амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

• отчисления в ремонтный фонд;

• содержание и текущий ремонт сооружений, зданий общехозяйственного назначения;

• проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;

• расходы на изобретательство и рационализацию, включающиеся в себестоимость;

• охрана труда работников предприятия;

• подготовка и переподготовка кадров;

• организованный набор рабочей силы;

• прочие общехозяйственные расходы;

• сборы, обязательные отчисления и расходы.

В отчёт также включают непроизводственные расходы: потери от простоев, от порчи материалов и продукции (при хранении на общезаводских складах) и т.п.

Общехозяйственные расходы относят:

на основное производство, включая продукцию из отходов;

на вспомогательное производство по изделиям, работам, услугам, выполненным на сторону и для капитального строительства и ремонта непроизводственной сферы своего предприятия.

Они распределяются между производствами, изделиями и работами, как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. В себестоимость изделий из отходов включается только та часть общехозяйственных расходов, которая связана с содержанием тех отделов заводоуправления, которые обслуживают производство таких изделий.

Суммируя вышеперечисленные расходы, получаем производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы, связанные с реализацией продукции. Они включаются в калькуляции для определения полной себестоимости изделий. В состав внепроизводственных расходов входят:

• торгово-сбытовые расходы - тара (если её стоимость не входит в производственную себестоимость и не включается в цену);

• расходы по упаковке товаров, перевозке продукции из складов предприятия до станции отправления;

• оплата авиа-, железнодорожного тарифа или водного фрахта со всеми дополнительными сборами (при продаже товаров франко-станция (пристань) назначения;

• прочие расходы по сбыту, включая рекламу.

Расчёт производится исходя из реализации и действующих ставок, тарифа, фрахта и цен.

Расходы распределяются на единицу реализуемой продукции пропорционально производственной себестоимости изделия.

Если к полной себестоимости прибавить запланированную (ожидаемую) прибыль, то получим цену.

На организацию учета производственных затрат оказывают влияние такие факторы как: род деятельности предприятия, правовая форма и т.п. Учитывая данные факторы и учетную политику на будущий отчетный период, предприятие определяет, какие синтетические счета будут включены в рабочий план счетов и какие следует открыть субсчета. Степень детализации рабочего плана счетов зависит от необходимости руководителям той или иной информации. Действующий в настоящее время план счетов не содержит специального раздела счетов для учета затрат, но они встречаются во всех его частях.