2. Финансовый и физический капитал.

Категория «капитал» – одна из фундаментальных, основополагающих, ключевое понятие в теории финансов и один из основных объектов управления финансовой деятельностью хозяйствующего субъекта.

Можно выделить три основных подхода к формулированию сущностной трактовки капитала:

1. Экономический подход (физическая концепция капитала)

Капитал – это стоимость (совокупность ресурсов), авансированная в производство с целью извлечения прибыли. В данном случае капитал рассматривается как совокупность ресурсов, являющихся источником доходов общества. Физический капитал - машины, оборудование и сооружения, используемые для производства товаров и услуг, плюс запасы сырья, полуфабрикатов и готовой продукции.

Капитал можно разделить на реальный и финансовый, основной и оборотный капитал.

В соответствии с этой концепцией величина капитала исчисляется как итог бухгалтерского баланса по активу, т.е. фундаментальное уравнение бухгалтерского учета выглядит так:

Активы = Совокупный капитал

По-английски: Physicalcapital

2. Бухгалтерский подход (финансовая концепция капитала)

Капитал трактуется как интерес собственников субъекта в его активах, т.е. термин «капитал» в этом случае выступает синонимом чистых активов, а его величина рассчитывается как разность между суммой активов хозяйствующего субъекта и величиной его обязательств.

Обязательство – это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

В этом случае фундаментальное уравнение принимает вид:

Активы = Обязательства + Капитал.

Такой же подход существует и в определении, данном в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Термин «капитал» означает «чистые активы, или собственные  средства компании».

В практической деятельности утвердилось понимание чистых активов как активов предприятия, свободных от всех долговых обязательств. Фактически чистые активы – это собственный капитал предприятия.

Согласно концепции поддержания финансового капитала прибыль считается заработанной, только если имеет место прирост чистых монетарных активов за отчетный период без учета всех выплат собственникам организации и их вкладов в организацию в течение отчетного периода. Именно в соответствии с данной концепцией капитал трактуется как доля собственников в активах организации, а прибыль - как прирост фактической покупательной способности инвестированного собственниками капитала.

А в соответствии с концепцией поддержания физического капитала прибыль считается заработанной, только если за отчетный период имеет место прирост физической продуктивной (или операционной) способности организации (ресурсов, фондов, обеспечивающих эту способность) без учета всех выплат собственникам организации и их вкладов в организацию в течение отчетного периода. Очевидно, что в рамках данной концепции капиталом фирмы выступает вся ее продуктивная мощность, то есть совокупность всех ее активов как носителей будущей экономической выгоды.

3. Доходы и расходы. Методы признания. Амортизация.

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате ПОСТУПЛЕНИЯ активов :  денежных средств, иного имущества  и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества ).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате ВЫБЫТИЯ активов : денежных средств, иного имущества) -и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Признавать доходы и расходы можно одним из двух методов - кассовым методом или методом начислений. Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно.

Метод начисления могут применять без исключения все организации. А вот кассовый метод разрешено применять только некоторым из них. Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Это значит, что в целом за четыре квартала выручка не может быть больше 4 млн. руб.

Метод начисления

Датой получения дохода при методе начисления является день отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от факта их оплаты. При сдаче имущества в аренду, купле-продаже иностранной валюты, начислении процентов, штрафных санкций и т.д., в общем случае дата получения дохода определяется исходя из условий договоров. Т.е. для признания доходов нужен факт перехода права собственности и рисков на реализованную продукцию, товары, услуги.

Положительные (отрицательные) курсовые разницы признаются доходами (расходами) на дату совершения операции, а также на последний день текущего месяца.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделок (договоров) и принципа равномерности формирования доходов и расходов, независимо от факта их оплаты. Например, суммы начисленной амортизации, а также зарплата персонала и исчисленный на ее базе ЕСН и обязательные взносы в ФСС РФ по профзаболеваниям включаются в состав расходов ежемесячно.

Кассовый метод

Если вы применяете кассовый метод, то датой получения дохода вы должны считать день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, а также получения имущества и (или) имущественных прав. Доходом от реализации признаются, в том числе, все виды авансов и предоплат, полученных от покупателей.

Надо отметить, что предварительная оплата, сделанная самим налогоплательщиком, не признается его затратами. Расходы при кассовом методе принимаются для целей налогообложения только при выполнении следующих условий:

- произошел факт приобретения товаров (работ, услуг), то есть возникло обязательство налогоплательщика перед поставщиком;

- произведена оплата, то есть погашение этого обязательства (так, например, расходом признается амортизация только по оплаченному имуществу производственного назначения, суммы налогов и сборов учитываются в составе затрат в том периоде, в котором фактически произошла их уплата в бюджет).

Организации, использующие кассовый метод, находятся в невыгодных условиях по сравнению с предприятиями, применяющими метод начисления. Они должны либо минимизировать предварительные расчеты с покупателями, что невыгодно в условиях инфляции и сопряжено с рисками непогашения покупателями их задолженности, либо уплачивать налог на прибыль со всей суммы полученных авансов.

Амортизация - это  способ перенесения стоимости основных средств на финансовый результат компании.

Амортизация в бухгалтерском учете

Согласно российским стандартам бухгалтерского учёта, существуют четыре основных способа начисления амортизации для бухгалтерского учёта по объектам основных средств:

-линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Амортизация в налоговом учете

Данный термин употребляется в аналогичном значении и в российском налоговом учёте применительно к амортизируемому имуществу. В отличие от международной практики в российском бухгалтерском учёте амортизация носит довольно формальный характер, так как характеризует не столько реальный износ, сколько законодательно установленные лимиты амортизационных отчислений, позволяющие сократить налогооблагаемую базу налога на прибыль[источник не указан 415 дней]. Для целей российского налогового учёта по налогу на прибыль может применяться два способа начисления амортизации:

- Линейный способ;

- Нелинейный способ;

Компания может самостоятельно выбрать метод амортизации, если иное не установлено законодательством в отношении определённых объектов. Обязательным условием является применение выбранного метода амортизации к группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования.

В соответствии с действующим российским налоговым законодательством (глава 25 Налогового кодекса) для целей налогового учёта имущество подразделяется наамортизируемое и неамортизируемое. К амортизируемому имуществу относят имущество предприятия, организации и, предпринимателя, представленное в виде результатов интеллектуальной деятельности, имущества, или иных объектов интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода.

В отличие от неамортизируемого имущества его стоимость погашается путем начисления амортизации. Имущество признается амортизируемым если его срок службы больше 12 месяцев и его первоначальная стоимость более 40 тыс. руб.