Налогообложение операций с драгоценными металлами:

Банки имеют право:

• покупать и продавать драгметаллы;

• привлекать драгметаллы во вклады;

• размещать драгметаллы от своего имени и за свой счет на депозитные счета в других банках;

• предоставлять и получать кредиты под залог драгметаллов;

• оказывать услуги по хранению и перевозке драгметаллов. К операциям по привлечению драгоценных металлов во

вклады (до востребования и на определенный срок) от физиче­ских и юридических лиц относятся такие операции, как:

• открытие и ведение обезличенных металлических счетов (за исключением металлических счетов ответственного хранения дра­гоценных металлов);

• зачисление драгоценных металлов на счет;

• возврат со счета;

• перевод драгоценных металлов с других обезличенных счетов;

• зачисление на металлические счета при физической постав­ке драгоценных металлов;

• зачисление на металлические счета драгоценных металлов, проданных клиенту.

НДС не облагается размещение банком драгоценных метал­лов от своего имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках.

В соответствии с пп.11 п.2 Ст.149 не подлежит обложению реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств. К коллекци­онным монетам из драгоценных металлов относятся:

• монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или валютой иностранных государств (группы государств), от­чеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркаль­ной поверхности;

• монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или валютой иностранных государств.

В соответствии с пп. 9п.3 ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению следующие операции с драгоценными металлами и драгоценными металлами:

• реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа;

• реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам;

• реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт;

• реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам;

• реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и банкам,

• реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками Центральному банку Российской Федерации и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища банков, а также иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков).

• реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности.

Право собственности предполагает право владения, пользо­вания и распоряжения. Для получения освобождения по НДС право владения и пользования драгметаллами несколько огра­ничено, т.е. драгметаллы должны оставаться в хранилище.

Варианты учетной политики банков в целях исчисления НДС

Первый вариант

При обеспечении раздельного учета по облагаемым и нео­благаемым операциям по облага­емым операциям зачет сумм НДС, предъявленных поставщиком, осуществляется в общем порядке, т.е. при соблюдении условий уплаченные суммы вычитаются из НДС, полученного от поку­пателей. По необлагаемым операциям суммы входящего НДС, в том числе по основным фондам, используемым для оказания необлагаемых услуг, подлежат включению в стоимость приоб­ретения товарно-материальных ценностей, полученных услуг (работ), основных фондов и нематериальных активов, по кото­рой они отражаются в балансе. В последую­щем НДС списывается на затраты (расходы) банка через стои­мость товарно-материальных ценностей, суммы износа. В связи с этим при реализации физическим или юридическим лицам ос­новных средств и нематериальных активов, приобретенных и принятых банком к бухгалтерскому учету с НДС, оборот, обла­гаемый НДС, определяется в виде разницы между стоимостью реализации по рыночной цене, включающей в себя НДС, и фак­тическими затратами по их приобретению. Разница умножается на ставку, определенную в расчетном порядке (18 : 118- 100).

Второй вариант связан с возможностью частичного исполь­зования покупателем (банком) приобретенных товаров (работ, услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, ус­луг), операции по реализации которых подлежат налогообло­жению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения.

Эта часть определяется в со­ответствии с той пропорцией (У), в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются (освобождаются) НДС.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости от­груженных товаров (работ, услуг), операции по реализации ко­торых подлежат налогообложению (освобождены) (Робл), в об­щей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (Робщ).

У = Робл/Робщ ;

НДСб=НДС обл – У*НДС упл.

где НДС_б - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

НДС-обл - сумма НДС, причитающаяся от покупателей по облагаемым операциям.

Превышение суммы налога на добавленную стоимость (НДС ) по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость ко­торых фактически отнесена на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, над суммами налога, которые зач­тены при расчетах с бюджетом в соответствии с действующим законодательством, относится на расходы, учитываемые при ис­числении налога на прибыль.

НДС расх = (1-У)*НДС упл

При втором варианте расчетов с бюджетом по НДС банки в обязательном порядке должны соблюдать следующие условия:

1) ведение раздельного учета (указывается в учетной полити­ке) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), основных фондов, нематериальных активов, используемых для осуществ­ления как не подлежащих, так и подлежащих налогообложению операций (в банках весьма затруднительно);

2) отражение в бухгалтерском учете всей суммы НДС, упла­ченной поставщикам, на отдельном лицевом счете.

Третий вариант расчетов с бюджетом может использоваться банками как специфическими субъектами налогообложения. Он состоит в том, что суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным фондам и нематериальным активам, пол­ностью включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчис­лении налога на прибыль организаций. При этом вся сумма на­лога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет.

Особенности состава доходов банков в целях исчисления налога на прибыль

Доходы банка в зависимости от направления деятельности можно разделить:

1. Доходы, связанные с кредитной деятельностью.

2. Доходы по расчетно-кассовому обслуживанию.

3. Доходы по валютным операциям,

4. Доходы по операциям с драг­металлами и драгкамнями.

5. Доходы от операций с ценными бумагами.

6. Прочие доходы.

Первая группа. Доходы, связанные с кредитной деятельно­стью.

К доходам, связанным с кредитной деятельностью банка, отно­сятся:

• проценты от размещения собственных и привлеченных средств;

• доходы по договорам уступки (переуступки) права требо­вания;

• доходы по поручительствам за третьих лиц;

• суммы восстановленных резервов под возможные потери по ссудам и суммы возмещенных потерь по ранее списанным безнадежным долгам (кредитам);

• прочие доходы.

Процентные доходы от размещения собственных и привлеченных средств :

- проценты от размещения бан­ком от своего имени и за свой счет денежных средств,

- проценты от выдачи кредитов и займов (в том числе межбанковских кредитов),

- проценты от выдачи кредитов, предоставляемых за счет централизованных ресур­сов ЦБ РФ.

В соответствии с НК РФ в налоговую базу включаются доходы по методу начисления, следовательно:

1. Просроченные проценты по выданным ссудам включаются в на­логовую базу,

2. По долго­вым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход в целях налогообложения при­знается полученным и включается в налоговую базу на конец соответствующего отчетного (налогового) периода.

При прекращении действия договора (погашения долго­вого обязательства) до истечения отчетного периода доход при­знается полученным и включается в состав соответствующих до­ходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

По централизованным кредитам, предоставляемым Централь­ным банком РФ через коммерческие банки предприятиям и орга­низациям, доходы в целях налогообложения принимаются в об­щей сумме - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на маржу (маржа - уровень доходов коммерческого банка за свои услуги и посредничество по данной операции). При этом макси­мальная маржа по централизованным кредитам в настоящее вре­мя не может превышать трех процентных пунктов.

Доходы по договорам уступки (переуступки) права требования

Определяются в виде положительной разницымежду суммой средств, полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного), и учетной стоимостью данного права требования, В основе та­ких операций банков, как форфейтинг, факторинг, по существу, лежат кредитные ресурсы и механизм переуступки прав требова­ния. Вознаграждения по этим операциям являются доходами банков.

Сумма вос­становленных резервов под возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг.

Восстановление связано с порядком создания перечисленных резервов в случае, когда их расчетная величина превышает ранее созданный размер, т.е. размер вновь созданного резерва превышает ранее созданный. Восстановленные суммы включаются в налогооблагаемые доходы в случае, если отчисления в резерв ранее уменьшали налоговую базу по нало­гу на прибыль.

Аналогичную природу имеют и суммы, полученные банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания кото­рых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших нало­говую базу либо списанных за счет созданных резервов, отчис­ления на создание которых ранее также учитывались при расчете налога на прибыль.

Вторая группа. Доходы по расчетно-кассовому обслуживанию.

В состав доходов по расчетно-кассовому обслуживанию бан­ков включаются:

• доходы по открытию иведению счетов;

• доходы за осуществление расчетов;

• доходы по кассовым операциям;

• доходы по инкассации.

Дата признания доходов, связанных с осуществлением опе­раций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, определяется, как одна из двух возможных дат: на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной опе­рации, либо на последний день отчетного (налогового) периода.

Курсовые доходы по валютным операциям различают:

1. нере­ализованные,

2. реализованные,

3. суммовые разницы.

Нереализованные курсовые разницыявляются результатом пере­оценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость кото­рых на балансе выражена в иностранной валюте. Переоценка про­водится в соответствии с законодательством в связи с изменениями официального курса иностранной валюты к рублю, устанавлива­емого ЦБ РФ. По бухгалтерскому балансу переоценка валютных статей баланса производится ежедневно в конце операционного дня по курсу, установленному ЦБ РФ на следующий день.

На налоговый учет положительные (отрицатель­ные) результаты переоценки относятся в совокупности по состоя­нию на последний день текущего месяца.

Однако в доходы банка не включаются суммы положитель­ной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков и поступившие в виде авансов.

Реализованные курсовые разницыпо валютным операциям -это курсовые разницы, образующиеся в результате проведения операций с иностранной валютой. Иностранная валюта рассмат­ривается как имущество, товар.

Доходами от покупки (продажи) иностранной валюты для целей налогообложения признается положительная разница между доходами (п. 2. ст. 250 НК РФ) и расходами (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ) по этим операциям.

Доходы определяются как по­ложительная курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официаль­ного курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на ино­странную валюту. Расходы определяются как отрицательная кур­совая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту. При покупке приведенные результаты прямо противоположные.

Сум­мовые разницы (относятся к внереализационным доходам) – доходы,возникающие сторон договора, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, при изменении курса валюты на день принятия обязательства и его погашении.

Суммовая разница признается доходом:

- у продавца - на дату погашения деби­торской задолженности, а в случае предва­рительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- у покупателя - на дату погашения креди­торской задолженности, а в случае предваритель­ной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имуще­ства, имущественных или иных прав.

Доходы в виде комиссионных вознаграждений, полученные в иностранной валюте, учитываются в налоговой базе (и по бух­галтерскому балансу) в рублевом эквиваленте, исходя из офици­ального курса валюты.

Доходы от операций с драгоценными металлами.

К доходам относятся:

- по операциям купли-продажи драгоценных металлов и дра­гоценных камней;

- за перевозку и хранение драгоценных металлов и драго­ценных камней;

- по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

- прочие доходы (компенсация понесенных банком расхо­дов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за со­ответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получа­емых банком у физических и юридических лиц и др.).

Курсовые разницы по драгоценным металлам разли­чают:

1. нереализованные разницы,

2. реализованные курсовые разницы.

Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной.

Переоценка драгоценных металлов производится в соответствии с Указанием от 28 мая 2003 г. № 1283-У «О ПОРЯДКЕ УСТАНОВЛЕНИЯ БАНКОМ РОССИИ

УЧЕТНЫХ ЦЕН НА АФФИНИРОВАННЫЕ ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ

Операции купли-продажи драго­ценных камней

К драгоценным камням относятся: природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный жемчуг в сыром (естественном) и обработанном виде.

К драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

В налоговом учете отражается количественная и стоимостная (масса и цена) характеристика приобретенных и реализованных драгоценных камней.

Переоцен­ка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика.

При выбытии реализо­ванных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней.

Прочие доходы.

К ним относятся доходы:

• по доверительным операциям банков;

• от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;

• от оказания информационных, консультационных, эксперт­ных и других услуг;

• имущество, иму­щественные права, работы, услуги, полученные безвозмездно,

• прочие (излишки кассы, безвозмездно полученное имуще­ство и др.).