Страница | 92

Под термином «счет» в налоговом зако­нодательстве понимаются расчетные (текущие) и иные счета в бан­ках, открываемые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денеж­ные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (п. 2 ст. 11 НКРФ).

Статья 855 ГК РФ (признается п. 6 ст. 46 НК РФ) (письмо ЦБ РФ от 3 сентября 1996 г. № 322 «О внесении изменений и допол­нений в письмо ЦБ РФ от 1 марта 1996 г. № 245») устанавливает следующую очередность списания средств при недостаточности денежных средств на счете клиента для удовлетворения всех предъявляемых к нему требований.

В первую очередь осуществляется списание средств по испол­нительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.

Во вторую очередь производится списание по исполнитель­ным документам, предусматривающим перечисление или выда­чу денежных средств для расчетов по выплате выходных посо­бий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору.

В третью очередь производится списание средств по платеж­ным документам, предусматривающим перечисление или выда­чу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, ра­ботающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, в фонд социального стра­хования РФ, в фонд обязательного медицинского страхования.

В четвертую очередь производится списание средств по пла­тежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди.

В пятую очередь производится списание средств по исполни­тельным документам, предусматривающим удовлетворение дру­гих денежных требований.

В шестую очередь - по другим платежным документам.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке применяется в качестве обеспечительной меры для исполнения решения налогового органа о бесспорном взыскании налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика и означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету в пределах сумм, указанных в решении о бесспорном взыскании. Но это ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате нало­га (ст. 76 НК РФ).

Решение о приостановлении операций по счетам может быть также вынесено, если налогоплательщиком не сдана налоговая отчетность более 10 дней со дня ее представления.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога в бесспорном порядке.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, уста­новленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее 3-х месяцев после обнаружения недоимки (10 дней после акта налоговой проверки).

В суд налоговый орган может подать исковое заявление о взыскании налога не позднее 6-ти месяцев после окончания срока для исполнения требования.

3. Перечень сведений, предоставляемых банками налоговым органам

1. Документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента) и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ.

2. Копии оформленных на бумажном носителе поручений налогоплательщика на перечисление налогов в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

3. Банки обязаны информировать налоговые органы об открытии или закрытии счета организации (индивидуального предпринимателя), подавать сведения об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя).

4. Банки должны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций и индивидуальных предпринимателей.

5. С 1 января 2007 года действует ст. 93.1:

а. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

б. В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

в. Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

4. Налоговые органы ежемесячно получают от Банка России перечень кредитных организаций, имеющих картотеку неоплаченных платежных документов клиентов (инкассовых поручений налоговых органов) по перечислениям в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, возникшую из-за отсутствия денежных средств на корреспондентских счетах банков (их филиалов).

Порядок направления запроса в банк регламентируется приказом ФНС России от 5 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/829@ «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ЗАПРОСОВ В БАНК О НАЛИЧИИ СЧЕТОВ В БАНКЕ И (ИЛИ) ОБ ОСТАТКАХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СЧЕТАХ, О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ВЫПИСОК ПО ОПЕРАЦИЯМ НА СЧЕТАХ ОРГАНИЗАЦИЙ (ИНДИВИДУАЛЬНЫХПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, НОТАРИУСОВ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ЧАСТНОЙ ПРАКТИКОЙ, АДВОКАТОВ, УЧРЕДИВШИХ АДВОКАТСКИЕ КАБИНЕТЫ) И ФОРМ СООТВЕТСТВУЮЩИХ ЗАПРОСОВ»

Кредитные операции.

Не подлежит обложению НДС:

- проценты за предоставленные кредит­ные ресурсы,

- проценты при пролонгации срока погашения кредита,

- проценты по межбанковским кредитам,

- проценты по открытой кредитной ли­нии,

- доходы по другим формам размещения привлеченных средств (депозиты в других банках).

Подлежит обложению НДС:

- плата за оформление кредитного дого­вора,

- плата за рассмотрение кредитной заявки на кредитном комитете, экспертной оценке залогового имуще­ства.