Тема 5: Особенности формирования учетной политики по ндс

Банки имеют право в соответствии с п.5 ст. 170 НК РФ включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации, сумму налога (НДС), уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам, услугам, работам. Банки, как правило, используют это право, при этом зачета уплаченного НДС не производится, вся сумма налога по приобретенным материальным ценностям и услугам относится на затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, полностью вносится в бюджет. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат, которая определяется в составе учетной политики: день отгрузки или день оплаты. Головной офис банка производит централизованную уплату НДС в целом по банку, включая все филиалы. Головной офис отправляет единый расчетный документ (платежное поручение) на всю сумму налога. Списание налога происходит централизованно.

Перечень операций, которые облагаются НДС устанавливается тарифами банка и отдельными договорами с контрагентами, в частности, к таким операциям относятся:

1. инкассация и доставка денежной наличности;

2. передача в аренду банковских сейфов или оказание услуг по хранению ценностей в сейфах;

3. операции, совершенные по договорам комиссии и поручения, в том числе брокерские операции с ценными бумагами, при этом банк определяется НДС только с суммы своей комиссии;

4. операции с ценными бумагами по их изготовлению, хранению, видению реестра и др. депозитарные услуги;

5. консультационные и информационные услуги;

6. распечатка платежных поручений и ксерокопирование документов;

7. реализация коллекционных монет из драгоценных металлов;

8. хозяйственные операции по реализации имущества банка;

9. доход по факторинговым операциям;

10. другие не освобожденные от НДС операции.

Для уплаты НДС вся сумма, начисленная за отчетный месяц, списывается со счета «учета НДС полученного» (60309) на отдельный счет для «учета расчетов с бюджетом по НДС» (60301), с которого она и перечисляется в бюджет.

В филиалах лицевой счет «расчетов с бюджетом по НДС» (60301) не открывается, сумма полученного НДС в установленные сроки передается со счета 60309 через счета межфилиальных расчетов в головной офис.

В каждом обособленном подразделении, которое совершает операции, облагаемые НДС, ведется книга продаж этого подразделения и журнал регистрации счетов фактур. Ежедневно данные книги продаж сверяются с первичными документами. Книга учета продаж и журнал регистрации счетов фактур, как правило, ведутся в электронном виде и распечатываются ежемесячно.

При уплате арендной платы органом гос. власти или местного самоуправления по арендуемому у них имуществу банк выступает налоговым агентом и должен самостоятельно удержать и перечислить в бюджет сумму НДС с арендной платы. Удержание и перечисление НДС в бюджет производится в день перечисления арендной платы.

Филиалы, для выполнения обязанности налогового агента перечисляют сумму НДС в головной офис через счета межфилиальных расчетов в установленном порядке непосредственно со счета расчетов с арендодателем (60311, 60312). На каждую такую операцию банк самостоятельно выписывает счета фактуры и включает их в журнал регистрации и книгу продаж на общих основаниях.