Тема 6. Налоговая политика для целей исчисления налога на прибыль

1. Общий порядок определения доходов

Доходы банков определяются на основании первичных документов и данных налогового учета, который ведется в соответствии с утвержденной учетной политикой КО.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходами от реализации для банка признаются:

1. доход, полученный от реализации (перепродажи) ценных бумаг;

2. доход от сдачи имущества в аренду, если такая передача осуществляется на постоянной основе (по договорам сроком более 1 года);

3. доход от реализации имущества, а также имущественных прав;

4. доход за расчетно-кассовое обслуживание клиентов, комиссий за ведение банковского счета, оформления и обслуживания платежных карт, предоставление выписок по счету;

5. доход от инкассации ДС;

6. комиссионные доходы по операциям с иностранной валютой;

7. комиссия по предоставлению банковской гарантии;

8. доходы от депозитарного обслуживания клиентов;

9. доход от аренды сейфовых ячеек;

10. комиссия за доставку, перевозку ДС, ценностей и документов;

11. комиссия за валютный контроль;

12. доходы от установки системы банк-клиент;

13. комиссия банка за оказание консультационных услуг, за выдачу копий документов и оказание прочих услуг в соответствии с тарифами;

14. другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

К внереализационным доходам банка относятся:

1. положительная курсовая разница от продажи иностранной валюты;

2. признанные штрафы, пени, неустойки;

3. доходы от сдачи имущества в аренду, кроме долгосрочной аренды;

4. проценты, полученные за предоставленные кредиты и от прочих размещенных средств, в том числе, просроченные;

5. проценты и дисконт по ценным бумагам, в том числе, по векселям;

6. суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых приняты в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

7. доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;

8. доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

9. доходы в виде дивидендов;

10. другие доходы в соответствии со статьей 250 НК РФ.

2. Общий порядок определения расходов

Расходы банка определяются на основании первичных документов и данных налогового учета. При определении расходов, которые уменьшают доходы банка, в первую очередь проверяется их документальная обоснованность и экономическая целесообразность.

Экономическая целесообразность совершенных расходов доказывается путем анализа возможности совершения конкретных операций банка на конкурентно способном уровне без совершения данных расходов. Экономическая целесообразность расходов подтверждается: договорами в соответствии с законодательством РФ, наличием соответствующей практики делового оборота и указанием на данные расходы в законодательных актах РФ (прежде всего, НК РФ).

В соответствии со ст. 265 и ст. 291 НК РФ к внереализационным расходам банка относятся:

1. содержание арендованного имущества;

2. проценты, уплаченные за привлеченные кредиты, в том числе просроченные;

3. проценты, уплаченные по привлеченным депозитам и открытым счетам;

4. процента, уплаченные по прочим привлеченным средствам;

5. проценты и дисконт по ценным бумагам, в том числе, по векселям;

6. организация выпуска собственных ценных бумаг и комиссии, связанные с их обслуживанием;

7. реализованная курсовая разница от операций купли-продажи иностранной валюты;

8. созданные резервы, расходы на формирование которых, приняты в уменьшение налогооблагаемой базы в соответствии с налоговым кодексом РФ (резервы по кредитам);

9. расходы по ликвидации ОС, включая суммы недоначисленной амортизации;

10. судебные и арбитражные расходы;

11. признанные должником и подлежащие уплате суммы штрафов и пеней (за исключением штрафов и пеней по уплате в бюджеты различных уровней);

12. расходы в виде сумм налогов;

13. расходы по операциям с финансовыми инструментами;

14. другие расходы в соответствии с НК РФ.

Состав материальных расходов:

1. расходы на приобретение материалов, используемых при оказании услуг и являющихся их необходимым компонентом;

2. расходы на приобретение комплектующих изделий;

3. расходы на приобретение топлива, воды и электроэнергии;

4. транспортные и другие производственные услуги сторонних организаций;

5. другие расходы в соответствии со ст. 254 НК РФ.

Для целей налогообложения материальные расходы признаются, как правило, в момент передачи материальных ценностей со склада в эксплуатацию, для имущества, первоначальная стоимость которого составляет до 20 тыс. руб.

Для расходов на коммунальные услуги дата отнесения на расходы, как правило, совпадает с датой расчетов в соответствии с заключенными договорами или датой предъявления банку счетов на оплату.

Налоговый учет материальных расходов

Для формирования регистра налогового учета принимаются данные БУ по лицевым счетам, открытым на соответствующих символах отчета о прибылях и убытках. Учет материальных расходов, которые совершены без экономического обоснования (вне производственных целях) или по которым нет документального подтверждения, в БУ учитываются на отдельных лицевых счетах. В налоговом учете остатки по таким счетам не принимаются в расходы при расчете налогооблагаемой базы.

Порядок учета и признания расходов на оплату труда сотрудников банка

Для целей налогообложения расходы на оплату труда признаются ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов за данный период и признаются в том месяце, к которому они относятся (з/п за март должна быть отнесена к расходам в марте месяце).

В положении об оплате труда или других распорядительных документов КО определяются сроки выплаты аванса и расчета по зарплате за месяц. Бухгалтерское отражение расходов на оплату труда соответствует целям налогового учета.

Порядок учета и признания амортизационных отчислений

Амортизируемое имущество банка переносит свою стоимость на расходы в составе учитываемых в целях налогообложения затрат равномерно в течение срока полезного использования этого имущества по средствам амортизационных отчислений.

Порядок отчисления имущества к амортизируемому, и определение его первоначальной стоимости установлен ст. 256 и ст. 257 НК РФ. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется с учетом расходов на его приобретение, сооружение, доставку и т.д.

Первоначальная стоимость может изменяться только в случаях достройки, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации. Первоначальная стоимость учитывается в карточке учета инвентарного объекта.

Банк выбирает в соответствии с НК РФ способ начисления амортизации по амортизационным группам.

При приобретении ОС, бывших в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев его использования (лет) у предыдущего собственника. При отсутствии таковых сведений банк самостоятельно устанавливает СПИ ОС.

Амортизация признается в качестве расхода и начисляется ежемесячно, конкретные сроки устанавливаются каждой КО.

В связи с тем, что БУ амортизируемого имущества, как правило, не соответствует целям налогообложения, налоговый учет ведется обособленно в отдельном программном модуле. Таким образом, ведутся 2 базы учета амортизируемого имущества для целей БУ и для целей налогообложения.

Регистром учета амортизационных отчислений является ведомость амортизации, которая составляется ежемесячно.

д/з на 12 марта: