4. Страховые резервы убытков (рзу и рпну) и стабилизационный резерв

Резервы убытков формируются, когда страховой случай уже произошел и страховые выплаты обязательно будут. Их два вида.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков – связан с временным фактором. Иногда выплата страхового возмещения производится через определенное время после поступления претензии страхователя. Поскольку страховой случай произошел, за ним последует страховая выплата (то есть расходы страхователя), но для определения ее размера и оформления необходимых документов требуется время. Под эти расходы и образуется резерв.

Образуется страховщиком для обеспечения выполнения своих обязательств по договорам страхования, возникших в связи со страховыми случаями, которые имели место до отчетной даты и о факте наступления которых было заявлено страховой организации до окончания отчетного периода, но страховые выплаты по которым на отчетную дату урегулированы не были.

Размер резерва заявленных, но неурегулированных убытков определяется как сумма:

- заявленных, но неурегулированных на отчетную дату убытков;

- страховых премий, подлежащих на отчетную дату возврату страхователям или перестрахователям в связи с досрочным прекращением договором или изменением их условий;

- расходов по урегулированию убытков (3% к сумме двух предыдущих составляющих).

Величина данного резерва определяется по каждой неурегулированной претензии в сумме предстоящих страховых выплат. Если размер предстоящих выплат установить не успели, для расчета принимается максимально возможная величина ожидаемой страховой выплаты (но не превышающая страховую сумму).

( 8 ),

где: ЗУ_ОТЧ - сумма заявленных, но неурегулированных убытков на отчетную дату по данным учета;

СП_ВОЗР - сумма страховых премий, подлежащих возврату в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров;

0,03 - коэффициент расходов по урегулированию убытков.

Пример. Сумма заявленных в связи со страховыми случаями претензий на конец года составила 800 тыс. руб., сумма страховых премий к возврату – 200 тыс. руб. Размер резерва заявленных, но неурегулированных убытков будет равен:

(800 тыс. руб. + 200 тыс. руб.) х 1,03 = 1030 тыс. руб.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков – так же связан с временным фактором. Страхователь обязан известить страховщика о наступлении страхового случая, но по договору для этого дается определенное время. Может оказаться так, что страховой случай произошел в отчетном периоде, но срок извещения о нем еще не закончился на отчетную дату. Также возможна ситуация, когда страхователь по не зависящим от него причинным не мог известить страховщика (был в командировке, лежал в больнице и т.д.).

Резерв предназначен для обеспечения выполнения страховщиком своих обязательств по договорам страхования, возникшим в связи с происшедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступления которых страховой организации не было заявлено в установленном законом или договором страхования порядке на отчетную дату.

Действующие правила расчета РПНУ основаны не только на реально произошедших убытках, но и на их прогнозе (методика Росстрахнадзора). Разрешено применять другие актуарные методы (по согласованию с Росстрахнадзором).

Расчет РПНУ основан на использовании так называемого метода треугольника или метода цепной лестницы. Метод применяется, когда урегулирование произошедших, но незаявленных убытков происходит в течение нескольких периодов оплаты убытка (кварталов)

Расчет резерва проводится отдельно для каждой учетной группы договоров. При этом для договоров 1 – 11-й учетных групп статистика убытков (страховых выплат) берется за 12 кварталов, для 12 – 19-й учетных групп – за 20 кварталов.

Метод треугольника. Последовательность расчетов (сложная, в слайдах сократить и упростить):

- Вначале рассчитываются совокупные величины убытков на конец каждого периода их урегулирования (на основе имеющейся информации по страховым выплатам).

- Это позволяет рассчитать темпы изменения размера совокупных выплат при переходе от одного периода урегулирования убытков к другому, а также от рассматриваемого текущего периода урегулирования к отчетному.

- На основе последнего рассчитываются значения факторов развития убытков, которые отражают долю суммарных убытков, оплаченных на конец рассматриваемого периода урегу­лирования (квартала), во всем объеме ожидаемых суммарных убытков.

- На основе реальных коэффициентов убыточности, рассчитанных по годам урегулирования убытков, определяется средняя убыточность, используемая для нормирования прогнозных значений всех суммарных выплат на конец отчетного периода. Нормирование проводится с целью элиминирования таких факторов, как высокая инфляция, резкое изменение размера страхового портфеля и т. п.

- На основе значения доли суммарных убытков, оплаченных к концу отчетно­го периода, и всех убытков рассчитываются убытки, не оплаченные на конец отчетного периода.

- Вычитанием из всего объема неоплаченных убытков тех, которые заявлены, но не урегулированы, находится объем произошедших, но незаявленных убыт­ков.

- Значение резерва произошедших, но незаявленных убытков рассчитывается на основе найденного объема произошедших, но незаявленных убытков, с уче­том того, что в этом резерве дополнительно также должны быть учтены средст­ва на покрытие расходов по урегулированию.

Стабилизационный резерв (старое название - резерв колебаний убыточности) – предназначен для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат в случаях, если фактическое значение убыточности страховой суммы в отчетном периоде превышает ожидаемый уровень убыточности (заложенный в нетто-ставку страхового тарифа по виду страхования).

Резерв незаработанных премий – формируется для покрытия массовых, однородных, количественно измеримых рисков, стра­ховые случаи по которым еще не произошли.

Резервы убытков – формируются для рисков, по которым страховые случаи уже наступили или на­ступят по прогнозу.

Для покры­тия оставшихся, трудно измеримых рисков компания использует средства стаби­лизационного резерва и собственные свободные средства.

Оценить влияние плохо измеримых рисков очень сложно. Косвенно это можно сделать через их влияние на финансовую устойчивость. Для этого нужно выбрать какой-то показатель финансовой устойчивости.

Выбор показателя зависит от специфики рисков, соответственно, поэтому выделяются две совокупности учетных групп:

- Учетные группы, характерными для которых являются единичные, индивидуальные риски с большим размером возможного ущерба. Для них характерен, как правило, длительный период урегулирования убытков. В этом случае выбирается показатель финансового результата.

- Учетные группы с оставшимися видами страхования. Для них выбирается показатель существенности различия между среднеквадратическим отклонением убыточности и средней убыточностью страховых операций.

Расчет стабилизационного резерва по первой учетной группе – по показателю финансового результата.

Введен для учетных групп 6, 7, 10, 12, 14 и 15. Расчет резерва по этим группам обязателен.

6 страхование (сострахование) средств воздушного транспорта;

7 страхование (сострахование) средств водного транспорта;

10 страхование (сострахование) урожая сельскохозяйственных культур;

12 страхование (сострахование) предпринимательских (финансовых) рисков;

14 страхование (сострахование) гражданской ответственности перевозчика;

15 страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности, кроме указанной в учетной группе 13 .

Финансовый результат – разность между доходами от проведения страховых операций и расходами на их проведение.

Если по итогам отчетного периода финансовый результат положительный – это говорит о финансовой устойчивости страховой организации и о том, что данные риски не оказывают отрицательного влияния на финансовую устойчивость. В этом случае стабилизационный резерв формируется – за счет превышения доходов над расходами. На увеличение резерва направляется 60% положительного финансового результата. Установлен предел стабилизационного резерва – не более 250% годовой страховой брутто-премии, максимальной за 10 предыдущих лет (по 12-й группе – 150%).

Если наоборот, финансовый результат по итогам отчетного периода отрицательный – это говорит о финансовой неустойчивости страховой организации и об отрицательном влиянии рисков. В этом случае средства стабилизационного резерва используются для улучшения финансового результата (покрывают убыток).

При нулевом финансовом результате все остается без изменений. Стабилизационный резерв на конец отчетного периода равен его значению на начало периода.

Расчет стабилизационного резерва для второй учетной группы.

Это все остальные учетные группы. Расчет резерва по этим группа страховщик может производить.

В качестве показателя для расчета резерва используется соотношение между среднеквадратическим отклонением убыточности (коэффициент состоявшихся убытков), рассчитанным за последние 15 лет, и средним значением коэффициента состоявшихся убытков, рассчитанным за эти же 15 лет.

Коэффициент состоявшихся убытков определенного периода – отношение суммы страховых выплат за период и страховых резервов на конец периода РЗУ и РПНУ (за минусом доли перестраховщиков) к заработанной страховой премии (также за минусом доли перестраховщика).

Среднеквадратическое отклонение убыточ­ности характеризует разброс фактических значений убыточности вокруг ее сред­него значения.

Если среднеквадратическое отклонение убыточности существенно превышает среднее значение убыточности, то это говорит об отрицательном влиянии рисков на фи­нансовую устойчивость страховой компании. Нужно формировать стабилизационный резерв, так как его средства должны использоваться на покрытие убытков, существенно превышающих средние.

Формула для расчета средней величины коэффициента состоявшихся убытков:

( 8 ),

где: - средняя величина коэффициента состоявшихся убытков;

K_i - величина коэффициента состоявшихся убытков за i-й год;

M - число финансовых лет.

Формула для расчета оценки квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков:

( 9 ),

где: S_k - оценка квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков;

- средняя величина коэффициента состоявшихся убытков;

K_i - величина коэффициента состоявшихся убытков за i-й год;

M - число финансовых лет.

Страховщик может формировать стабилизационный резерв по учетной группе, если отклонения коэффициента состоявшихся убытков считаются существенными. Для этого оценка квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков должна превышать 10% от средней величины этого коэффициента:

( 10 ),

где: S_k - оценка квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков;

- средняя величина коэффициента состоявшихся убытков.

Порядок формирования и использования средств стабилизационного резерва в этом случае определяется значением разности между фактической убыточно­стью отчетного года и средней убыточностью, рассчитанной за последние 15 лет.

Если фактическая убыточность отчетного года выше средней, средства стабилизационного резерва используются на покрытие убытков.

Если фактическая убыточность равна средней, стабилизационный резерв не меняется (его размер на конец отчетного периода совпадает с его значением на начало отчетного периода).

Если фактическая убыточность ниже средней, средства стабилизационного резерва не используются на покрытие убытков и идет пополнение стабилизаци­онного резерва.

Для этих учетных групп также существует предельный размер стабилизационного резерва – 450% от оценки квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков за отчетный период, умноженный на заработанную за последний финансовый год страховую премию:

( 11 ),

где: СР - стабилизационный резерв;

S_k - оценка квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков;

ЗП(М) - заработанная страховая премия за последний финансовый год.

В случае, когда среднеквадратическое отклонение убыточности несущественно превышает среднее значение убыточности, можно говорить о незначительном влиянии рисков рассматриваемой учетной группы (второй совокупности учетных групп) на финансовую устойчивость страховой компании. В данной ситуации формирование стабилизационного резерва не является целесообразным.

Минфин РФ приводит примеры расчета (Письмо Минфина РФ от 18.10.2002 № 24-08/13 «О примерах расчета страховщиками резерва произошедших, но незаявленных убытков и стабилизационного резерва» - использовать с осторожностью, поскольку методики формирования резервов с тех пор изменены).

Методика расчета доли перестраховщика в РНП и РПНЗУ. В соответствии с письмом Росстрахнадзора от 3 июля 1995 года № 08/2-32р/02 (отменено, но фактически используется) доля перестраховщика определяется по формуле:

( 11 ),

где: ПП_пер - сумма страховой премии, переданной в перестрахование;

КВ - комиссионное вознаграждение;

БСП - базовая страховая премия.

Резерв предупредительных мероприятий – предназначен для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также на иные цели, предусмотренные страховщиком в Положении об этом резерве. Начиная с 2002 года образование этого резерва добровольное.

За счет средств данного резерва финансируются:

- строительство и реконструкция пожарных депо, испытательных пожарных полигонов и лабораторий;

- строительство и реконструкция диагностических станций по проверке технического состояния транспортных средств, эстакад, площадок и пунктов технического контроля, постов ГИБДД;

- строительство и реконструкция станций по борьбе с болезнями животных, ветеринарных лечебниц, станций защиты растений, лабораторий биологических методов борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур;

- проведение противопаводковых и противоселевых мероприятий; • проведение мероприятий по совершенствованию противопожарной сигнализации;

- проведение мероприятий по совершенствованию оборудования очистительных сооружений и фильтров на предприятиях с вредными выбросами или других природоохранных объектов и т.д.

Формируется путем отчислений от страховой премии, поступившей по договорам страхования в отчетном периоде. Размер отчислений определяется исходя из процента, заложенного в структуре тарифной ставки на указанные цели, но не может превышать 15%.

Окончательная величина резерва – сумма отчислений в него в отчетном периоде, увеличенная на размер резерва на начало отчетного периода, уменьшенная на сумму средств, израсходованных на предупредительные мероприятия в отчетном периоде.

Пример. За 4 квартал страховщик получил страховую премию по страхованию домашнего имущества в размер 150 тыс. руб. в структуре страхового тарифа заложено 2% отчислений в резерв предупредительных мероприятий. Размер резерва на 1 октября составлял 8 тыс. руб., а в течение 4 квартала было израсходовано 2 тыс. руб. Расчет величины резерва на конец квартала:

8 тыс. руб. + (150 тыс. руб. х 2%) – 2 тыс. руб.

Стабилизационный резерв формируется за счет средств самого страховщика. Этим он отличается от остальных технических резервов, которые формируются за счет страховых премий (то есть за счет средств страхователей).

Полемика Минфина РФ по проблеме налогообложения резерва ПМ.

В письме Минфина России от 15 апреля 2002 г. № 24-00/КП-51 даются разъяснения, что резерв предупредительных мероприятий (РПМ) по своей природе и экономической сути не является страхо­вым резервом, то есть не имеет отношения к страховым обязательствам страховщика.

Поэтому страховые организации при разработке положений о порядке формирования страховых резервов не вправе включать ре­зерв предупредительных мероприятий в состав страховых резервов.

Непризнание отчислений на финансирование предупредительных мероприятий расходом страховых организаций для целей налогообло­жения не лишает их права при условии включения таких отчислений в состав страхового тарифа производить и учитывать их в качестве расходных статей при формировании прибыли. Это обусловлено тем, что порядок формирования финансового результата регулируется нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности, а не На­логовым кодексом Российской Федерации.