3 Страховой резерв незаработанной премии (рнп)

Деятельность страховых компаний осуществляется постоянно, в то время как в бухгалтерском учете выявление финансовых результатов и расчет страховых резервов при составлении отчетности нужно определять ежеквартально. При этом страховые премии, полученные в отчетном периоде, могут относиться к нескольким отчетным периодам.

На рисунке приведены примеры трех разных договоров, страховые премии по которым относятся к разным отчетным периодам. К отчетному периоду за 2007 год (жирная пунктирная линия) относятся только заштрихованные части страховых премий.

Рисунок 3 – Соотношение между заработанной и незаработанной страховыми премиями

Обоснование создания резерва незаработанной премии. Средства заработанной премии используются для страховых выплат в отчетном периоде и учитываются в доходах отчетного периода. Резерв заработанной премии, как таковой, не формируется. Он уже является доходом страховщика. Создание резерва незаработанной премии является обязательным. Эти средства будут использоваться на выплаты в следующем отчетном периоде, а в текущем периоде они должны быть включены в резерв незаработанной премии. Это позволяет вывести их из состава доходов, в том числе и из-под налогообложения в текущем отчетном периоде (можно вспомнить бухгалтерский термин – доходы будущих периодов).

Исходной основой для расчета резерва незаработанной премии и резерва происшедших, но незаявленных убытков, является базовая страховая премия.

Базовая страховая премия – рассчитывается как страховая премия, уменьшенная на:

- комиссионное вознаграждение, начисленное страховщиком за заключение договоров страхования;

- отчисления от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных законодательством.

( 5 ),

где: БСП_i - базовая страховая премия по i-тому договору страхования;

СБП_i - страховая брутто-премия, поступившая в отчетном периоде;

КВ_i - комиссионное вознаграждение, фактически выплаченное за заключение i-го договора страхования;

О_i - сумма отчислений от брутто-премии в случаях, предусмотренных законодательством (например, в резерв предупредительных мероприятий).

Резерв незаработанной премии – страховая премия, поступившая по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, но относящимся к периоду их действия, выходящему за пределы отчетного периода. Фонд образуется страховщиком для обеспечения выполнения принятых им обязательств по договорам, не истекшим в отчетном периоде.

Для расчета резерва незаработанной премии все виды рискового страхования делятся на установленные учетные группы по видам страхования. В зависимости от учетной группы расчет резерва может быть осуществлен разными методами.

Методы расчета резерва незаработанной премии:

- метод pro rata temporis (или пропорциональный метод),

- метод 1/8 и 1/24 (относятся к группе так называемых паушальных методов);

Метод pro rata temporis (то есть пропорционально сроку) применяется обычно при небольших объемах страховых операций. Незаработанная премия рассчитывается отдельно по каждому договору страхования по формуле:

( 1 ),

где: НП - незаработанная премия по каждому договору,

БСП_i - базовая страховая премия по данному договору,

n - срок действия данного договора в днях,

m - число дней, прошедших с момента вступления i-го договора в силу до отчетной даты.

Пример. Договор страхования автомобиля заключен на 1 год и вступил в силу 1 ноября. Страховая премия уплачена за весь срок действия договора и составляет 10 000 руб. Комиссионное вознаграждение страховому агенту за заключение договора уплачено в размере 10% страховой премии. Отчисления в резерв предупредительных мероприятий – 2% от страховой премии. Рассчитаем величину отчислений в резерв незаработанной премии на конец года:

Для применения этого метода необходимо надлежащее ведение бухгалтерского и статистического учета. Вместе с тем это самый точный метод. При больших объемах операций – сложно применять из-за трудоемкости.

Метод «1/8» состоит в том, что делается допущение, что все договоры, заключенные в течение одного квартала сроком на один год, заключены в середине квартала (например, для 2-го квартал – 15 мая). С учетом этого резерв незаработанной премии исчисляется по страховым взносам, поступившим 4 квартала тому назад от даты, на которую рассчитывается резерв премий, - в размер 1/8 от указанных страховых взносов; соответственно три, два и один квартал тому назад – 3/8, 5/8 и 7/8.

Метод «1/24» аналогичен методу «1/8» с той лишь разницей, что здесь принимается допущение, что все заключенные страховщиком в течение месяца договоры считаются заключенными точно в середине месяца. Соответственно этот метод более точный, но и более трудоемкий (выбор зависит от периодичности отчетности – ежеквартальная или ежемесячная).

С учетом этого базовая страховая премия группируется – по месяцам начала действия договора, периодичности уплаты страховой премии, сроку действия договора. Величина незаработанной премии определяется по каждой из учетных групп путем умножения базовой страховой премии на соответствующий коэффициент. Так, если договор заключен сроком на 1 год на условиях единовременной уплаты страховой премии при заключении договора, величина данного коэффициента по страховой премии, поступившей 11 месяцев назад от даты, на которую рассчитывается резерв незаработанной премии, составляет 1/24, 10 месяцев – 3/24 9 месяцев – 5/24 и так далее.

Пример. Страховщик рассчитывает финансовые результаты на 1 января. Базовая премия по договорам, заключенным сроком на 1 год, составила:

- поступившая в январе предыдущего года - 100 000 руб.,

- поступившая в мае предыдущего года - 150 000 руб.,

- поступившая в декабре предыдущего года - 120 000 руб.

Тогда величина резерва незаработанной премии будет равна:

(1/24 х 100 000руб.) + (9/24 х 150 000 руб.) + ( 23/24 х 120 000 руб.) = 175 400 руб.