Вопрос 12: Аудит операций с основными средствами

Источник информации об основных средствах — пер­вичные документы: акты приема-передачи в эксплуа­тацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильности ведения анали­тического учета может быть сплошной или выборочной.

Прежде всего необходимо проверить, как ведется анали­тический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации.

Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или х. Аудитору необходимо проверить, как ведутся эти кар­ачки или книги, а также правильность присвоения шифра ^мортизационных отчислений и наличие всех справочных

При проверке учета, отчетности и использования основных средств необходимо установить:

обеспечен ли контроль наличия и сохранности основ­ных средств;

правильно ли отнесены предметы к основным сред­ствам и сгруппированы согласно классификации, при­надлежности и характеру участия в производствен­ном процессе;

• правильно ли произведена оценка основных средств в учете;

• правильно ли оформлены и отражены в учете опера­ции по поступлению и выбытию основных средств;

• правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;

• правильно ли отражены данные о наличии и движе­нии основных средств в бухгалтерском учете и отчет­ности;

• приняты ли меры по обеспечению сохранности основ­ных средств (для этого необходимо установить, назна­чены ли приказом руководителя предприятия матери­ально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств, т.е. есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответствен­ности);

• соответствуют ли должности материально ответствен­ных лиц перечню должностей и работ предприятия;

• созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрыва­емые помещения и т.д.);

• оборудовано ли помещение пожарно-охранной сиг­нализацией;

• организован ли порядок вывоза материальных ценно­стей с территории предприятия;

• проводились ли инвентаризации.

Аудитор проверяет, как была проведена последняя инве) таризация, какие и когда была выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не про­водилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить:

• соответствие форм бланков утвержденным формам;

• соответствие записей сводного аналитического уче­та записям в Главной книге и балансе;

• правильность записей в форме № 5 годового отчета о наличии и движении основных средств;

• правильность проведения проводок по учету основ­ных средств;

• ведение учета на забалансовых счетах 001 «Арендо­ванные основные средства», 005 «Оборудование, при­нятое для монтажа».

Аудитор должен проверить правильность:

• деления основных средств по классификации, так как неправильное их деление может привести к непра­вильному начислению износа и отражению затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

• деления основных средств по принадлежности, так как неправильное их деление может повлечь неправиль­ные расчеты арендной платы или начисление износа;

• деления основных средств по характеру участия в производстве, так как в противном случае это может привести к неправильному начислению амортизации;

• отнесения предметов к основным средствам.

Окончательное решение о том, какие предметы на каком синтетическом счете учитываются, выносит руководитель в зависимости от характера и условий деятельности возглав­ляемой им организации. Это решение становится частью учетной политики предприятия и должно приниматься в от­ношении видов (групп) предметов, а не по каждому предме­ту в отдельности.

От правильности оценки основных средств зависит достоверность отражения финансовых результатов расчетов с бюджетом по налогу на имущество и со­ставления бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ут­вержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н основные средства отражаются в учете по первона­чальной стоимости.

При аудиторской проверке сначала надо детально рассмот­реть, насколько правильно сформирована первоначальная стоимость поступивших основных средств, а также восстано­вительная и остаточная стоимость числящихся на балансе предприятия основных средств. От этого зависят показатели себестоимости и финансовых результатов деятельности пред­приятия в той части, которая определяется суммой начислен­ной амортизации и списанием с баланса отдельных объек­тов основных средств.

Аудитору необходимо проверить:

• перечень основных средств (с первоначальной сто-, имостью, износом и ценой соглашения) и технической документации при передаче основных средств в ка­честве взноса в уставный капитал;

• договор купли-продажи (при приобретении объектов основных средств в комплекте в инвентарной карточ­ке должна быть обязательно расшифровка предметов, входящих в комплект);

• первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту, ко­торая пересчитывается в рубли по официальному кур­су, установленному ЦБ РФ на дату перехода права соб­ственности по операциям с указанным имуществом;

• установлена ли рыночная стоимость при продаже ос­новных средств;

• начислен ли НДС по безвозмездно переданным основным средствам (плательщик НДС — передающая сторона);

• оприходованы ли на счете 10 «Материалы» детали, узлы и агрегаты, пригодные для ремонта других машин, по­лученные после демонтажа и разборки (детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат учету и сдаче в государственный фонд).

Проверке должно быть подвергнуто наличие докумен­тального оформления операций по синтетическому и аналитическому учету движения основных средств, соответствующего типовым формам.

Аудитору необходимо проверить правильность:

• выбора метода начисления амортизации;

• применения норм амортизационных отчислений;

• ведения аналитического учета;

• составления бухгалтерских проводок по амортизации основных средств.

Также следует иметь в виду:

• наличие и правильное ведение инвентарной картотеки;

• документальное оформление операций движения ос­новных средств.