Тема 4. Методика проведения аудиторской проверки.

1 Вопрос: Сущность аудиторской проверки

Аудиторская проверка - мероприятие, заключающееся в сборе, оцен­ке, анализе информации, касающейся финансового положения аудируе­мого лица. Аудиторская проверка проводится в соответствии с федераль­ными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и имеет своим результатом выражение в установленной форме мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Основными этапами аудиторской проверки являются: планирование; получение аудиторских доказательств; документирование; подготовка выводов, формирование и выражение мнения о достоверности финансо­вой (бухгалтерской) отчетности.

Как правило, продолжительность проверки ограничена сроком, ука­занным в договоре с экономическим субъектом. Ограниченность срока проверки требует определения ее стратегии применительно к конкретно­му субъекту.

Стратегия основывается на выборе наиболее рациональных путей до­стижения цели проверки и зависит от профессионального уровня непосред­ственных исполнителей, длительности предшествующего сотрудничества субъекта и объекта аудиторской деятельности и иных обстоятельств.

2 Вопрос: Планирование аудита

Планирование - разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру проверки, срокам, объему аудиторских процедур. Цель планирования - уделение необходимого внимания важным областям проверки, проведение работы с оптимальными затратами, обеспечение своевременности выполнения и качества работы.

Основными принципами планирования являются комплексность, не­прерывность, оптимальность.

Комплексность - обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до со­ставления общего плана и программы аудита.

Непрерывность - установление сопряженных заданий непосредст­венным исполнителям, увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании на длительный период необходимо сво­евременно корректировать планы и программы проведения аудита с уче­том изменений и результатов промежуточных проверок.

Оптимальность - обеспечение вариантности планирования для воз­можности выбора оптимального варианта общего плана и программы ау­дита применительно к критериям, заданным самим субъектом аудитор­ской деятельности.

Итоговые документы планирования: общий план аудита, программа аудита.

Общий план аудита - логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей аудируемого лица, специфики проверки, используемых в процессе аудита методов и технических приемов.

Программа аудита - документ, определяющий характер, временные рамки, объем запланированных аудиторских процедур. Программа явля­ется набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

На стадии планирования необходимо принимать во внимание существенность и аудиторский риск.

3 Вопрос: Существенность в аудите

Субъект аудиторской деятельности не обязан устанавливать досто­верность проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности с абсолют­ной точностью, но обязан установить ее достоверность в существенных отношениях.

Существенность - влияние пропуска или искажения информации, со­держащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Уровень существенности - предельное значение искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которого квалифицированный поль­зователь этой отчетности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать Правильные экономические решения.

При нахождении уровня существенности за основу принимаются базо­вые показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности, характеризую­щие достоверность отчетности конкретного экономического субъекта.

Субъект аудиторской деятельности самостоятельно устанавливает сис­тему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки определяется по завершении этапа планирования аудиторской проверки.

Существенность рассматривается как на уровне финансовой (бухгал­терской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по от­дельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и слу­чаев раскрытия информации.

Оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает решать вопросы о выборе показателей финансовой (бухгалтерской)отчетности, непосредственно подлежащих проверке, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур.

В случае возникновения в ходе аудита обстоятельств, ранее неизвес­тных, значение уровня существенности может быть изменена

В практике аудита распространено признание существенными сумм ошибок, превышающих:

Показатели	% от показателя
Для показателей отчетности о прибылях и убытках:
товарооборот	0,5-1
валовая прибыль	1-2
прибыль до налогообложения	5
Для статей баланса:
собственный капитал	5
общая стоимость используемых активов	1-2

В международной аудиторской практике понятию существенности со­ответствует понятие материальности.

О6наруженные при проведении аудиторской проверки искажения могут считаться материальными в том случае, если их сущность и значёние по отношению к другим статьям финансовой (бухгалтерской) отчетности является достаточным для того, чтобы повлиять на представление или непредставление отчетности в соответствии с законодательно установлёнными принципами ведения бухгалтерского учета.