11 Вопрос: Выражение отрицательного мнения

Отрицательное мнение выражается только тогда, когда влияние како­го-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансо­вой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что вне­сение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Пример аудиторского заключения в части, содержащей отрицательное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности:

По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финан­совая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20 (XX) г. и результаты финансово-хо­зяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20 (XX) г. вклю­чительно».

Тема 6: основные направления проведения аудиторской проверки состояния бухгалтерского учета Вопрос 1: Аудит учредительных документов и уставного капитала

Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на пра­во функционирования экономического субъекта в со­ответствии с действующим законодательством.

При проверке необходимо определить предмет деятель­ности предприятия и установить, имеются ли:

• устав или учредительный договор экономического субъекта;

• свидетельство о государственной регистрации пред­приятия;

• протоколы собраний учредителей;

• свидетельство о регистрации в Министерстве эконо­мики РФ (для экономических субъектов с участием иностранного капитала);

• документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату при­обретенных ими акций при государственной регист­рации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

• свидетельство о внесении записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц; цЗ3 свидетельства о регистрации в органах статистики, го­сударственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде РФ, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, экологи­ческих фондах;

• договор на банковское обслуживание;

• проспект эмиссии;

• реестр акционеров (для акционерных обществ);

• лицензии и разрешения на определенные виды дея­тельности.

Также необходимо выяснить:

• кто является учредителями предприятия;

• размер уставного капитала и доли каждого учредителя; 0 организационно-правовую форму предприятия (гос­предприятие, товарищество, акционерное общество и т.д.);

• предусмотрено ли в уставе создание резервного и дру­гих фондов;

• имеет ли предприятие право создавать на территории России и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный ба­ланс;

• порядок распределения чистой прибыли предприятия;

• какая организация является органом управления това­риществом;

• какие счета имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков.

Уставный капитал входит в состав собственного ка­питала экономического субъекта и определяет мини­мальный размер имущества этого субъекта. Такой раз мер имущества гарантирует интересы его кредиторов.

Аудитору необходимо обратить внимание на следу­ющие моменты:

• в бухгалтерском учете должна быть отражена величи­на уставного капитала, зарегистрированная в учреди­тельных документах экономических субъектов как со­вокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ)) в денежной, натуральной, не­материальной форме или в виде ценных бумаг;

• сумма уставного капитала должна увеличиваться или уменьшаться в соответствии с результатами рассмот­рения итогов деятельности экономического субъек­та за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должника должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного ванному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал", организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям предприятия, стадиям форми­рования капитала и видам акций.

Также при проверке формирования уставного капи­тала аудитору необходимо обратить внимание на сле­дующее:

• соответствует ли кредитовый остаток по счету 80 заявленной в учредительных документах сумме уставного капитала;

• полностью ли внесли учредители свои доли;

• правильно ли оформлены доли, внесенные учредите­лями;

• обоснованно ли увеличен уставный капитал за счет за­вышения стоимости материальных ценностей и нема­териальных активов, вносимых в счет оплаты участ­никами уставного капитала;

• имеются ли в наличии подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;

• есть ли недооформленные или просроченные докумен­ты;

• не ведется ли деятельность без лицензии.