- •Хабаровск 2010
- •Введение
- •1. Организация учёта труда и его оплаты
- •1.1. Регулирование заработной платы
- •1.2. Учёт личного состава работающих и использования рабочего времени
- •1.3. Формы и системы оплаты труда
- •1.4. Расходы на оплату труда
- •1.5. Первичные учётные документы по учёту рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда
- •Контрольные вопросы к главе 1
- •2. Начисление заработной платы
- •2.1. Учёт начислений заработной платы и других видов оплат
- •2.2. Учёт расчётов по оплате отпусков
- •2.3. Учёт расчётов по выплате пособий по временной нетрудоспособности
- •2.4. Учёт расчётов по выплате выходных пособий
- •3. Учёт удержаний из оплаты труда
- •3.1. Обязательные удержания
- •Налог на доходы физических лиц
- •Виды доходов, не подлежащие налогообложению для ндфл
- •Стандартные налоговые вычеты
- •Уплата ндфл
- •Социальные налоговые вычеты
- •Имущественные налоговые вычеты
- •Профессиональные налоговые вычеты
- •Удержание по исполнительным листам
- •3.2. Удержания по инициативе работодателя Удержание своевременно не возвращённых авансов, выданных под отчёт
- •Удержание сумм оплаты за использованные, но не отработанные дни отпуска
- •Удержания за причинённый материальный ущерб
- •Удержание за брак
- •Удержание и возмещение расходов, связанных с оплатой обучения работника
- •3.3. Удержания по инициативе работника
- •Удержание сумм в погашение займов и процентов за пользование заёмными средствами
- •Удержания за товары, проданные в кредит
- •3.4. Учёт выплат начисленной заработной платы
- •Выплата заработной платы через банковские карты
- •Выплата заработной платы в неденежной форме
- •Депонированная заработная плата
- •Контрольные вопросы к главе 3
- •4. Учёт страховых взносов
- •4.1. Плательщики и объект обложения страховыми взносами
- •4.2. База для начисления страховых взносов
- •4.3. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами
- •4.4. Тарифы страховых взносов
- •4.5. Порядок исчисления, и сроки уплаты страховых взносов, учёт, отчётность и контроль за уплатой страховых взносов
- •Отражение сумм страховых взносов в бухгалтерском учёте
- •Контроль за уплатой страховых взносов
- •Меры ответственности, применяемые к плательщикам страховых взносов
- •4.6. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- •Плательщики страховых взносов
- •Объект обложения и база для начисления страховых взносов
- •Страховые тарифы
- •Порядок и сроки уплаты страховых взносов
- •Бухгалтерский учёт страховых взносов
- •5. Автоматизация расчётов по оплате труда
- •5.1. Возможные подходы к автоматизации расчётов по оплате труда
- •5.2. Автоматизация расчётов по оплате труда с использованием ппп 1 с: Бухгалтерия Кадровый учёт
- •Начисление заработной платы
- •Выплата заработной платы
- •Расчёт страховых взносов
- •Отражение результатов расчёта в учёте
- •Задача по учёту заработной платы
- •Справочные данные для расчёта среднего заработка (для расчёта пособия по временной нетрудоспособности)
- •Справочные данные для расчёта среднего заработка (для расчёта отпускных) Выписка из лицевого счёта Ведерникова ю. А.
- •Выписка из табеля учёта использования рабочего времени сборщиками 1, 2 разряда за май месяц.
- •График работы за май месяц
- •Объём выполненных работ установщиками окон
- •Задание
- •Библиографический список
2.3. Учёт расчётов по выплате пособий по временной нетрудоспособности
С 1 января 2010 г. Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ (в редакции от 24.07.2009 г.) утверждён новый порядок предоставления и расчёта пособий по временной нетрудоспособности.
В соответствии с данным Законом право на пособия по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности (далее застрахованные лица), при соблюдении определённых условий.
Основанием для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности являются:
листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены Министерством здравоохранения и социального развития РФ;
сведения о заработке (доходе), из которого должно быть исчислено пособие;
документы, подтверждающие страховой стаж, определяемые Министерством здравоохранения и социального развития РФ.
Новая форма бланка листка нетрудоспособности утверждена приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16.03.2007 № 172.
Порядок выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности утверждён приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 01.08.2007 № 514.
Перечень документов, подтверждающих страховой стаж, утверждён приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 06.02.2007 г. № 91.
Обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях:
утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы;
необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам при наступлении указанных выше случаев в период работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию.
Кроме того, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.
Законом установлено, что пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения должно выплачиваться в следующем размере:
застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, 100% среднего заработка;
застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, 80% среднего заработка;
застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, 60% среднего заработка.
Правила подсчёта и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности утверждены приказом Министерства здравоохранении социального развития РФ от 06.02.2007 № 91.
В страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.
Исчисление страхового стажа производится в календарном порядке из расчёта полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев).
При этом каждые 30 дней указанных периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов переводятся в полные годы.
В случае совпадения по времени нескольких периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица.
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы должно выплачиваться застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.
Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребёнком должно выплачиваться:
при амбулаторном лечении ребёнка за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица за последующие дни в размере 50% среднего заработка;
при стационарном лечении ребёнка в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.
Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении, за исключением случаев ухода за больным ребёнком в возрасте до 15 лет, выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа.
Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учётом этих коэффициентов.
Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности).
При долечивании застрахованного лица в санаторно-курортном учреждении, расположенном на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения пособие во временной нетрудоспособности выплачивается за период пребывания в санаторно-курортном учреждении, но не более чем за 24 календарных дня.
Застрахованному лицу, признанному в установленном порядке инвалидом и имеющему ограничение способности к трудовой деятельности, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулёзом) выплачивается не более четырёх месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году. При заболевании указанных лиц туберкулёзом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности или до дня увеличения степени ограничения способности к трудовой деятельности вследствие заболевания туберкулёзом.
Пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованному лицу за следующие периоды:
за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы за период ежегодного оплачиваемого отпуска;
за период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;
за период заключения под стражу или административного ареста;
за период проведения судебно-медицинской экспертизы.
Основаниями для отказа в назначении застрахованному лицу пособия по временной нетрудоспособности являются:
наступление временной нетрудоспособности в результате установленного умышленного причинения застрахованным лицом вреда своему здоровью или попытки самоубийства;
наступление временной нетрудоспособности вследствие совершения застрахованным лицом умышленного преступления.
Как правило, финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за счёт средств бюджета Фонда социального страхования РФ (далее ФСС РФ), а также за счёт средств работодателя.
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности, за счёт средств ФСС РФ.
При этом в соответствии с п. 481 ст. 264 НК РФ расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работника могут включаться в состав прочих расходов и учитываться для целей налогообложения прибыли.
Эти расходы могут включаться в состав прочих расходов в части, не покрытой страховыми выплатами, произведёнными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности.
Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица.
В случае, когда застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.
В последнем случае лицам, работающим на условиях внешнего совместительства, предусмотрена выдача дополнительных листков нетрудоспособности, на которых будет делаться соответствующая отметка на лицевой стороне листка нетрудоспособности. Эти листки нетрудоспособности должны предъявляться по месту работы по совместительству.
Работодатель начисляет пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.
Пособие по временной нетрудоспособности в остальных указанных выше случаях выплачивается застрахованным лицам за счёт средств ФСС РФ с 1-го дня временной нетрудоспособности. Территориальный орган ФСС РФ в таких случаях назначает и выплачивает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня представления застрахованным лицом соответствующего заявления и необходимых документов.
В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством РФ.
Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам регулируются Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утверждённым постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 г. № 375 (далее Положение).
Согласно Положению пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев (далее расчётный период), предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.
При этом в заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы в соответствии с НК РФ.
В заработок, из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).
Заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день её выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке, а при государственном регулировании цен (тарифов) исходя из государственных регулируемых розничных цен.
При определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия по временной нетрудоспособности из расчётного периода исключаются следующие периоды, а также начисленные за эти периоды суммы:
а) период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ;
б) период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
в) период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
г) период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
д) дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;
е) другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;
ж) период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.
Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в средний заработок с учётом следующих особенностей:
ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;
премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчётном периоде.
Для исчисления пособий используется средний дневной заработок.
Средний дневной заработок определяется путём деления суммы заработка, начисленного за расчётный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период.
При определении среднего дневного заработка застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.
В случае если застрахованное лицо в расчётном периоде не имело заработка или этот период состоял из периодов, исключаемых из расчётного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности.
В случае если застрахованное лицо в расчётном периоде и до наступления временной нетрудоспособности не имело заработка, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержании (вознаграждения).
Застрахованным лицам, которым не установлены тарифная ставка, должностной оклад или денежное содержание (вознаграждение), за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, средний заработок определяется исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.
В случае установления застрахованному лицу неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок определяется в аналогичном порядке.
Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.
Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путём умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.
Следует обратить внимание, что согласно закону пособие выплачивается во всех случаях за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период.
В связи с этим средний дневной заработок для исчисления пособий так же, как и общая сумма пособия, определяется с учётом календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата или на период временной нетрудоспособности.
С начала 2010 г. внесено изменение в порядок определения максимального размера пособия по временной нетрудоспособности. Оно не будет ограничиваться фиксированной суммой. Однако средний дневной заработок, используемый при расчёте пособий, не может превышать среднего заработка, исчисленного следующим образом: предельная величина базы для начисления страховых взносов, разделенная на 365, т.е. 415 000 : 365 = 1 136,99 руб.
В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учётом этих районных коэффициентов.
В случае, когда застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать указанный максимальный размер данного пособия по каждому месту работы.
В случае, если исчисленное пособие превышает максимальный размер пособия, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на соответствующий год, пособие выплачивается исходя из максимального размера, установленного этим федеральным законом.
В этом случае размер дневного пособия определяется путём деления максимального размера пособия на число календарных дней в году, на который приходится временная нетрудоспособность.
Размер всего пособия, подлежащего, выплате, исчисляется путём умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности в каждом календарном месяце.
Пример 17
Допустим, что в 2010 г. работник болел 5 календарных дней с 4 по 8 июля включительно. Также допустим, что за 12 календарных месяцев предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, работнику фактически была начислена заработная плата в сумме 151 475 руб.
Количество календарных дней за эти 12 календарных месяцев составило 365 дней (в високосный год количество календарных дней за расчётный период составляет 366 дней). В июле 2010 г. 31 календарный день. Страховой стаж работника составляет 6 лет и 3 месяца (коэффициент 80%).
Расчёт и распределение пособия по временной нетрудоспособности
1. Определяется средний дневной заработок работника за расчётный период:
151 475 руб. : 365 календарных дней = 415 руб.
2. Определяется дневное пособие исходя из фактического заработка и страхового стажа работника:
415 руб. х 80% : 100% = 332 руб.
3. Определяется максимальный размер дневного пособия, установленный законом:
415 000 руб. : 365 календарных дней = 1 136,99 руб.
4. Так как фактическое дневное пособие (332 руб.) не превышает максимальный размер этого пособия (1 136,99 руб.), то оно принимается для расчёта общего пособия за весь период нетрудоспособности работника.
5. Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности за 5 календарных дней болезни работника составит 1 660 руб. (332 руб. х 5 календарных дней).
Ранее отмечалось, что пособие по временной нетрудоспособности должно выплачиваться застрахованному лицу за первые два дня временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности за счёт ФСС РФ.
С учётом изложенного произведём распределение общей суммы пособия по временной нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счёт работодателя, составит 664 руб. (332 руб. х 2 рабочих дня).
Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счёт средств ФСС РФ, составит 996 руб. (332 руб. х 3 рабочих дня).
В бухгалтерском учёте эти суммы будут отражены следующим образом:
Дебет 20 Кредит 70 664 руб.;
Дебет 69 Кредит 70 996 руб.
Рассмотрим еще один пример, когда размер дневного пособия превысит максимальный размер.
Пример 18
Предположим, что общий доход работника за расчётный период составил 448 950 руб. Страховой стаж к моменту нетрудоспособности равен 10 годам и 2 месяцам. Допустим, что работник болел 5 календарных дней
Рассчитаем средний дневной заработок: 448 950 руб.: 365 = 1 230 руб.
Определим размер дневного пособия в зависимости от страхового стажа. Работник имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 100%.
Сравним величину дневного пособия с максимальным размером. Поскольку величина дневного пособия оказалась больше максимального размера, установленного законодательством (1 230 руб. > 1 136,99 руб.), для дальнейших расчётов используем максимальный размер дневного пособия.
Рассчитаем сумму пособия за пять календарных дней болезни. Общая сумма пособия составит 5 684,95 руб. (1 136,99 руб. х 5 календарных дней)
Ранее отмечалось, что застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.
С 1 января 2010 г. размер МРОТ составляет 4 330 руб. в месяц.
В данном случае максимальная выплата по пособию может составлять 4330 руб. лишь в том месяце, который сотрудник проболел полностью.
В случае, когда период временной нетрудоспособности составляет менее календарного месяца предельный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется исходя из минимального размера оплаты труда пропорционально количеству оплачиваемых календарных дней временной нетрудоспособности.
В этом случае размер дневного пособия определяется путём деления максимального размера пособия за полный календарный месяц на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность.
Размер всего пособия, подлежащего выплате, исчисляется путём умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности в каждом календарном месяце.
Пример 19
Допустим, что работник болел 5 календарных дней, с 4 по 8 июля 2010 г. включительно, и имел к моменту болезни страховой стаж менее шести месяцев.
В июле 2010 г. 31 календарный день.
Так как страховой стаж работника менее шести месяцев, то дневное пособие рассчитывается исходя из МРОТ в размере 4 330 руб. и количества календарных дней в августе: 4 330 руб.: 31 календарных дней = 139,68 руб.
Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности за 5 оплачиваемых календарных дней составит 698,40 руб. (139,68 руб. х 5 календарных дней).
Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счёт работодателя, составит 279,36 руб. (139,68 руб. х 2 календарных дня).
Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счёт средств ФСС РФ, составит 419,04 руб. (139,68 руб. х 3 календарных дня).
В общем случае основаниями для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности являются:
- нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;
- неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;
- заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.
В бухгалтерском учёте начисление пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счёт работодателя, отражается по дебету счетов учёта затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26) (для торговых организаций расходов на продажу (счёт 44) и кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счёт средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учёте по дебету счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
Согласно ст. 217 НК РФ с общей суммы пособия по временной нетрудоспособности должен быть удержан налог на доходы с физических лиц.
Согласно ст. 238 НК РФ сумма пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемая как за счёт работодателя, так и за счёт ФСС РФ, не подлежит обложению страховыми взносами.
В заключение следует добавить, что бухгалтер, ведущий расчёты пособий по временной нетрудоспособности, а также студент, изучающий данные вопросы учёта, должны осуществлять постоянный мониторинг изменения трудового законодательства с целью избежания возможных ошибок.
Так, с 2011 г. Минфином планируется изменение расчёта пособия по временной нетрудоспособности. Работодателей планируют обязать оплачивать первые три дня временной нетрудоспособности сотрудников за счёт собственных средств. При расчёте пособий будет учитываться средний заработок за последние 24 месяца. Предполагается также с 01.01.2013 г. изменение размера выплачиваемого пособия в зависимости от страхового стажа:
- сотрудники, имеющие страховой стаж до 8 лет, будут получать в случае болезни 60% от среднего заработка;
- сотрудники, имеющие страховой стаж от 8 до 15 лет, будут получать в случае болезни 75% от среднего заработка;
- сотрудники, имеющие страховой стаж более 15 лет, будут получать в случае болезни 90% от среднего заработка.