4.2. База для начисления страховых взносов

База для начисления страховых взносов плательщиками первой категории оп­ределяется по принципу, аналогичному принципу определения налоговой базы по ЕСН: из суммы начисленных за расчётный период выплат и иных вознаграж­дений, включённых в объект обложения в соответствии со ст. 7 Закона № 212-ФЗ, вычитаются суммы, не подлежащие обложению согласно ст. 9 Закона № 212-ФЗ (ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

В 2010 г. база для начисления страховых взносов в отношении каждого физи­ческого лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарас­тающим итогом с начала расчётного периода. С сумм выплат и иных вознаграж­дений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчётного периода, страховые взносы не взимаются (ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в связи с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер такой индексации определяется Правительством и вступает в силу с 1 января 2011 г.). Так, с 1 января 2011 года планируется увеличить предельную величину базы для начисления страховых взносов до 463 000 рублей.

Денежные выплаты. Для организаций и индивидуальных предпринимателей база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчётный период в пользу физических лиц (ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Натуральная оплата труда. Вознаграждения в натуральной форме учитываются как стоимость товаров (работ, услуг) на день их выдачи (осуществления). При исчислении стоимости применяются цены, указанные сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов)  государственные регулируемые розничные цены. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров  и сумма акцизов (ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

За минусом расходов. В особом порядке в облагаемой базе учитываются выплаты:

 по договорам авторского заказа;

 договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

 издательским лицензионным договорам;

 договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В этом случае сумма выплат и иных вознаграждений определяется как сумма доходов, полученных по одному из таких договоров, уменьшенная на сумму фактически произведённых и документально произведённых расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они нормируются и принимаются к вычету в размерах, указанных в таблице 2 (ч. 7 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Таблица 2 – Нормативы затрат по определённым видам деятельности

Вид деятельности	Нормативы затрат (в процентах суммы начисленного дохода)
1	2
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музы­кальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произ­ведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных по­становок	40
Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования)	30

При определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтверждённые документально, не учитываются одновременно с расходами в пределах установ­ленного норматива (ч. 8 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).