4.5. Порядок исчисления, и сроки уплаты страховых взносов, учёт, отчётность и контроль за уплатой страховых взносов

По общему правилу расчётным периодом по страховым взносам признаётся календарный год.

Отчётными периодами являются:

 первый квартал;

 полугодие;

 девять месяцев.

Если организация была создана после начала календарного года, то первым расчётным периодом для неё является период со дня создания до окончания данного календарного года.

Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, то последним расчётным периодом для неё является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации.

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, то расчётным периодом для неё является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации.

В течение расчётного (отчётного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов исчисляют ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчётного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчётного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Рассмотрим пример исчисления страховых взносов с использованием ставки и суммы предельной величины базы для исчисления страховых взносов, которые будут применяться с 01. 01. 2011 г.

Пример 28

В ООО «Металл ДВ» работникам установлены следующие оклады Донцову  52 000 руб. в месяц; Филимонову  31 000 руб. в месяц.

Филимонову в течение 2010 года была оказана материальная помощь (не попадающая в выплаты, полностью освобождённые от обложения страховыми взносами) 10 000 руб., сделан подарок на сумму 8 000 руб.

В августе 2010 года сумма заработной платы Донцова превысила 415 000 руб.

(52 000 руб. х 8 мес. = 416 000 руб.).

Поэтому с этого месяца, сумма заработка, превышающая 415 000 руб, не облагается взносами.

Ежемесячная сумма обязательных платежей по взносам, начисленным на заработную плату Донцову, составит:

Месяц	Сумма обязательных платежей по взносам, рассчитанная нарастающим итогом с начала года		Сумма обязательных платежей по взносам, причитающаяся к уплате по итогам месяца
	Расчёт сумма, руб.		Расчёт сумма, руб.
Январь	52 000 руб. х 26%	13 520		13 520
Февраль	52 000 руб. х 2 мес. х 26%	27 040	27 040  13 520	13 520
Март	52 000 руб. х 3 мес. х 26%	40 560	40 560  27 040	13 520
Апрель	52 000 руб. х 4 мес. х 26%	54 080	54 080  40 560	13 520
Май	52 000 руб. х 5 мес. х 26%	67 600	67 600  54 080	13 520
Июнь	52 000 руб. х 6 мес. х 26%	81 120	81 120  67 600	13 520
Июль	52 000 руб. х 7 мес. х 26%	94 640	94 640  81 120	13 520
Август	52 000 руб. х 8 мес. х 26%	107 900	107 900  94 640	13 260
Сентябрь	415 000 руб. х 26%	107 900	107 900  107 900	0
Октябрь	415 000 руб. х 26%	107 900	107 900  107 900	0
Ноябрь	415 000 руб. х 26%	107 900	107 900  107 900	0
Декабрь	415 000 руб. х 26%	107 900	107 900  107 900	0
Итого	415 000 руб. х 26%			107 900

Доход Яковлева не превысил 415 000 руб. (31 000 руб. * 12 мес. + (10 000 руб.  4 000 руб.) + 8 000 = 386 000 руб.).

Поэтому ежемесячные обязательные платежи с его заработной платы начисляются по ставке 26% до конца года.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате, составит:

 с заработной платы Донцова – 107 900 руб.;

 с заработной платы Филимонова – 100 360 руб.

(386 000 руб. х 26%).

Общая сумма взносов, подлежащая уплате по итогам года, составит:

107 900 + 100 360 = 208 260 руб.

Страховые взносы в течение расчётного периода вносятся в виде ежемесячных обязательных платежей, оформляемых отдельными расчётными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

Уплата страховых взносов производится в валюте Российской Федерации.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях, причём сумма менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Ежемесячный обязательный платёж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платёж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днём, днём окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Уплата осуществляется отдельными платёжными поручениями в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства. Следует также учитывать, что платёж в ПФР делится на два платежа: на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Если есть дополнительные пенсионные платежи  это ещё один платёж.

Обязанность по уплате страховых взносов не признаётся исполненной в сле­дующих случаях:

1) отзыва плательщиком страховых взносов или возврата банком платель­щику стра­ховых взносов неисполненного поручения на перечисление соответст­вующих денежных средств в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда;

2) отзыва плательщиком страховых взносов организаций, которым открыт лицевой счёт;

3) возврата местной администрацией либо организацией федеральной почто­вой связи плательщику страховых взносов – физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджет соответствующего государственно­го внебюджетного фонда;

4) неправильного указания плательщиком страховых взносов в поручении на пере­числение суммы страховых взносов номера счёта Федерального казначейства, кода бюджетной классификации и (или) наименования банка получателя, повлекшего не­перечисление данной суммы в бюджет соответствующего государственного внебюд­жетного фонда на соответствующий счёт Федерального казначейства;

5) если на день предъявления плательщиком страховых взносов в банк (орган Фе­дерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счёт упла­ты страховых взносов этот плательщик страховых взносов имеет иные неисполнен­ные требования, которые предъявлены к его счёту (лицевому счёту) и, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, исполняются в первооче­редном порядке и если на этом счёте (лицевом счёте) нет достаточного денежного остатка для удовлетворения всех требований.

В случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по срав­нению с установленными Законом № 212-ФЗ сроки кроме указанных сумм платель­щик страховых взносов должен уплатить пени.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной сум­мы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действу­ющей в эти дни ставки рефинансирования Банка России.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанно­сти по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным За­коном № 212-ФЗ сроком уплаты сумм страховых взносов.

Плательщики страховых взносов обязаны вести учёт сумм начисленных выплат иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.