Отражение сумм страховых взносов в бухгалтерском учёте

Для учёта начисленных сумм страховых взносов Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждён приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счёт 69 «Расчёты по социали­зму страхованию и обеспечению».

К счёту 69 могут быть открыты субсчета:

1 «Страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на слу­чаи временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

2-1 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

3 «Страховые взносы в федеральный фонд ОМС»;

4 «Страховые взносы в территориальный фонд ОМС».

В общем случае начисления на фонд оплаты труда производятся за счёт тех же источников, за счёт которых выплачивается заработная плата, и в бухгалтерском учёте отражаются проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 43, 44) Кредит 69 (соответствующий субсчёт)  начислены страховые взносы в соответствующий фонд на суммы выплат и иных вознаграждений в пользу работников.

Начисленные пени и штрафы в бухгалтерском учёте отражаются проводкой:

Дебет 91 Кредит 69  перечислены пени и штрафы

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанностей по уплате страховых взносов в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в эти дни ставки рефинансирования банка.

Отчётными периодами по уплате страховых взносов признаются I квартал, полу­годие, 9 месяцев календарного года, календарный год (ч. 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ).

Ежеквартально плательщики страховых взносов представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учёта следующую отчётность:

1) об отчётности в ПФР плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, говорится в п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212  ФЗ. До 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчётным периодом, они должны представить в территориальный орган ПФР расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;

2) до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчётным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Феде­рации – расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обяза­тельное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счёт уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ.

Расчёты по начисленным и уплаченным страховым взносам представляются только в электронной форме:

– в 2010 г. плательщиками страховых взносов, имеющими среднесписоч­ную численность физических лиц более 100 человек, а также вновь созданными организациями, у которых количество указанных физических лиц превышает установленный предел (ст. 61 Закона № 212-ФЗ);

– с 2011 г. плательщиками страховых взносов, имеющими численность физи­ческих лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознагражде­ния, за предшествующий расчётный период более 50 человек, а также вновь соз­данными (в том числе при реорганизации) организациями, у которых числен­ность указанных физических лиц превышает данный предел (ч. 10 ст. 15 3акона № 212-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ (в редакции Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ) начиная с 2011 г. страхователи представляют сведения о застрахованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учёта ежеквартально до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчёт­ным периодом.