11 Объект налогообложения и налоговая база по налогу на имущество российских и иностранных организаций

В соответствии с Налоговым кодексом объекты налогообложения- различны для российских и иностранных организаций.

Объекты налогообложения по налогу на имущество Организаций

Плательщики	объект налогообложения
Российские организации	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтер ского учета (в том числе переданное вс временное владение, пользование, распоря жение или доверительное управление, вне сенное в совместную деятельность)
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства	Движимое и недвижимое имущество относящееся к объектам основных средств
Иные иностранные организации	Недвижимое имущество, принадлежащее иностранной организации на праве собст венности и находящееся на территории РФ

С 1 января 2009 г. в качестве объекта налогообложения признается имущество, полученное по концессионному соглашению.

Не являются объектами налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные и другие природные ресурсы);

• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного веде­ния или оперативного управления федеральным органам власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое ими для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база

С 1 января 2008 г. Налоговая база в соответствии со ст. 375 НК РФ – это среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и рассчитываемая следующим образом:

= Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период.

До 2008 г. Среднегодовая стоимость имущества определялась с учетом остаточной стоимости имущества по состоянию на 1е число следующего за налоговым периодом месяца.

В соответствии с действующим порядком расчета результаты переоценки, проведенной по состоянию на 1 января следующего за налоговым периодом года, не учитываются при расчете налоговой база за налоговый период.

При определении налоговой базы следует иметь в виду особен­ности, зафиксированные в ст. 376 и 377 НК РФ.

Таблица 17.2. Особенности порядка определения налоговой базы

Ситуации	Определение налоговой базы
Обший случай	Производится отдельно в отношении имущества: по местонахождению организации; каждого обособленного подразделения организа­ции, имеющего отдельный баланс; находящегося вне местонахождения организации, ее обособленного подразделения, имеющего отдель­ный баланс; облагаемого налогом по разным ставкам
Объект имущест­ва находится в разных субъектах РФ	В каждом из субъектов РФ имущество учитывается в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта т щ/рнщш етгветет&ухщего Ц'жга Федерации
Договор простого товарищества (совместная деятельность)	Исходя из остаточной стоимости облагаемого нало­гом имущества: внесенного налогоплательщиком по договору про­стого товарищества; приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, являющегося общим иму­ществом товарищей, учитываемом на отдельном балансе товарищества участником, ведущим общие дела

Налоговая база налогоплательщиками учитывается самостоя­тельно с учетом следующих положений:

• налоговый период - календарный год;

• отчетный период - первый квартал, полугодие и девять ме­сяцев календарного года. Законодательный (представи­тельный) орган субъекта РФ при введении налога вправе не устанавливать отчетные периоды;

• имущество российских организаций учитывается по оста­точной стоимости, сформированной по правилам бухгал­терского учета, закрепленным в учетной политике органи­зации;

• для основных средств, по которым начисление амортиза­ции не предусмотрено, стоимость объектов для целей нало­гообложения определяется как разница между их первона­чальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода;

• имущество иностранных организаций, подлежащее налого­обложению, учитывается по инвентаризационной стоимо­сти каждого объекта недвижимого имущества по состоя­нию на 1 января года, являющегося налоговым периодом;

• имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора дове­рительного управления, подлежит налогообложению у уч­редителя доверительного управления.

19