7.Подакцизные товары и порядок расчета акцизов.

К подакцизным товарам относятся:

1. Спирт этиловый из всех видов сырья,

2. Спиртосодержащая и алкогольная продукция (с объемной долей спирта соответственно более 9% и 1.5%),

3. Пиво,

4. Табачная продукция,

5. Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт И 50 л, с,),

6. Автомобильный бензин,

7. Дизельное топливо,

8. Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин­жекторных) двигателей,

9. Прямогонный бензин.

С 1 января 2007 г. признаются подакцизными спиртосодержа­щие товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке и парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке.

Порядок определения суммы акцизов по большинству операций зависит от того, какие используются ставки: специфические или адвалорные.

При использовании специфиче­ских ставок	При использовании адвалорных ставок
Сумма акциза	Сумма акциза
=	=
Объем реализованных (передан- ных) подакцизных товаров в нату­ральном выражении	Стоимость реализованных (передан­ных) подакцизных товаров, исчис­ляемая исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без учета акциза и НДС
X	X
Ставка акциза (в рублях или в евро на натуральную единицу измерения)	Ставка акциза (в процентах)

8.Методики, предлагаемые нк рф для расчета налога на доходы физических лиц.

Виды доходов	Ставка
Стоимость выигрышей и призов в части превышения 4000 руб., получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг Страховые выплаты по договорам добровольного страхо­вания в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК Процентные доходы по вкладам в банках в части превыше­ния суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте Суммы экономии на процентах при получении налогопла­тельщиками заемных средств в части превышения суммы этих процентов за пользование заемными средствами, выра­женными в рублях, - исходя из 2/3 ставки рефинансирова­ния ЦБ РФ, или выраженными в валюте - исходя из 9% годовых	35%
Полученные физическими лицами, не являющимися налого­выми резидентами РФ: дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций другие доходы	15% 30%
Дивиденды, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами РФ Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмити­рованным до 1 января 2007 г. Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием по соответствующим сертификатам, выданным до 1 января 2007 г	9%
Другие доходы, получаемые как в денежной, так и в нату­ральной форме от источников на территории РФ и за ее пределами	13%

В соответствии с действующим законодательством налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Организации производят исчисление налоговой базы на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных, документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложе­нию за налоговый период (календарный год).

По доходам, которые облагаются по ставке 35%, 30%, 15% или 9%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению по этим ставкам и представляет собой разницу между полученными доходами и доходами не подлежащими налогообложению.

По доходам, облагаемым по ставке 13%, при расчете налого­вой базы необходимо учитывать как доходы, не подлежащие нало­гообложению, так и предусмотренные Налоговым кодексом нало­говые вычеты, то есть: Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13% = Полученные доходы – Доходы не подлежащие налогообложению – Налоговые вычеты.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то применительно к данному налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю (п. 3 ст. 210 НК РФ). Разница между суммой налоговых вычетов в этом налого­вом периоде и суммой доходов не переносится на следующий нало­говый период.

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база представляет собой сумму стоимости этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС и акцизов, исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ.

9.Стандартные вычеты (ст. 218 НК РФ) предоставляются:

1. в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода - для лиц, пострадавших в результате радиационных катастроф, ин­валидов Великой Отечественной войны, инвалидов из числа военнослужащих;

2. в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода - рас­пространяется на Героев Советского Союза и Российской Фе­дерации; лиц, находящихся в Ленинграде в период блокады; ликвидаторов аварии на ПО «Маяк» и др.;

3. в размере 400 руб. - для других плательщиков.

Данный вычет действует до месяца, в котором доход нало­гоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный вычет, превысил (с 1 января 2009 г.) 40000 руб. С месяца, в котором доход превысил 40000 руб., налоговый вычет не при­меняется;

4. с 1 января 2009 г. в размере 1000 руб. - на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребе­нок (родители, супруги родителей, опекуны, попечители, суп­руг или супруга приемного родителя).

Вычет действует до месяца, в котором их доход, исчислен­ный нарастающим итогом с начала налогового периода рабо­тодателем, предоставляющим данный вычет, превысил 280000 РУб

При этом вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опеку­нам или попечителям налоговый вычет производится в двой­ном размере. Вычет в двойном размере может получить один из родителей, если другой напишет заявление об отказе от вы­чета.

Вычет удваивается на ребенка-инвалида до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения (аспиранта, ординатора, студента) в возрасте до 24 лет, если он инвалид первой и вто­рой группы.

Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику од­ним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохо­да, по письменному заявлению налогоплательщика на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Если есть право на вычет в размере 3000, 500 или 400 рублей, то предоставляется максимальный. А вычет 1000 руб. - для всех кате­горий налогоплательщиков, в том числе и для тех, кто получил вычет в размере 3000 руб. и 500 руб.

Социальные вычеты (ст. 219 НК РФ) предоставляются в случа­ях, когда налогоплательщик за счет своих доходов осуществляет следующие виды расходов:

1. на благотворительные цели - организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, час­тично или полностью финансируемым из бюджета, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд — в размере факти­чески произведенных расходов, но не более 25% суммы дохо­да, полученного в налоговом периоде;

2. за свое обучение и обучение детей (в возрасте до 24 лет на дневной форме) в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50000 руб. за себя и не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

С 1 января 2009 г. право на указанный вычет распростра­няется и на брата или сестру обучающегося в случае оплаты ими обучения брата или сестры;

3. за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ налого­плательщика, его супруга (супруги), родителей и детей (в воз­расте до 18 лет) и медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретенные налогоплательщиком за счет собственных средств по специальному перечню, утвержденному Правитель­ством РФ, - всего не более 50000 руб.

При применении такого вычета стали учитываться не толь­ко суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщи­ком в налоговом периоде по договорам добровольного лично­го страхования, заключенного им с лицензированными стра­ховыми организациями, но и по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

4. с 1 января 2008 г. в сумме уплаченных пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и (или) в сумме уплаченных страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхова­ния.

При этом указанные договоры могут быть заключены ра­ботником, как в свою пользу, так и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыно­вителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных), нахо-дящихся под опекой (попечительством) (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

5. с 1 января 2009 г. действует еще один вычет: в сумме упла­ченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополни­тельных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии - в размере фактически произведенных расходов.

С 1 января 2009 г. установлено общее ограничение на вычеты по расходам на образование (за исключением расходов на обучение детей), лечение (за исключением расходов на дорогостоящее лече­ние), на негосударственное пенсионное обеспечение и доброволь­ное пенсионное страхование, а также на дополнительные страхо­вые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. В совокуп­ности они не могут превышать 120000 руб. в налоговом периоде (п. 2 ст. 219 НК РФ)

Имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ) предоставляются на следующие суммы:

• с 1 января 2008 г. на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, доли (долей) указанного имущества, комнаты - не более 2000000 руб. (без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным креди­там).

С 1 января 2010 г. вычет может быть получен в сумме фактически произведенных расходов на приобретение зе­мельных участков для индивидуального жилищного строи­тельства, на погашение процентов по целевым займам (кре­дитам) и на погашение процентов по кредитам (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ);

• от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых доми­ков или земельных участков, находящихся в собственности на­логоплательщика менее трех лет, но не превышающих в це­лом 1000000 руб.;

• от продажи иного имущества, находящегося в собственности менее трех лет, но не превышающих 125000 руб. С 1 января 2010 г. предельный размер данного вычета - 250000 руб.

При этом если сроки владения были в соответствующие периоды более трех лет, то вычет равен сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть пере­несен на последующие налоговые периоды (то есть на последую­щие годы) до полного его использования.

• С 1 января 2010 г. предоставляется новый вид налоговых выче­тов при переносе на будущие периоды убытков, полученных от операций с ценными бумагами и с финансовыми инструмен­тами срочных сделок, обращающимися на организованном рын­ке:

• в размере сумм убытков, фактически полученных налого­плательщиком от таких операций в предыдущих налоговых периодах;

• ив пределах размера налоговой базы по этим операциям (ст. 220' НК РФ).

Предыдущие налоговые периоды — это периоды в течение деся­ти лет, считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы.

Данный налоговый вычет предоставляется на основании:

^ письменного заявления налогоплательщика при предоставлении налоговой декларации по окончании налогового периода;

^ документов, подтверждающих объем понесенных убытков в течение всего срока, когда налогоплательщик уменьшает нало­говую базу текущего налогового периода на суммы ранее полу­ченных убытков.

Общие принципы определения цен для налогообложения

Главой 14² регламентируются общие принципы определения цен для налогообложения, при этом в случае занижения налогов в ряде установленных ситуаций налоговым органом может быть произведена корректировка соответствующих налоговых баз, однако налогоплательщик вправе сделать это и самостоятельно – не дожидаясь налоговой проверки.

В этой связи самыми принципиальными являются положения п. 1 ст. 105³ НК РФ:

- в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, толюбые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица;

- однако учёт для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации (за исключением случаев, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку).

При этом согласно ст. 105⁵ НК РФ при определении цен учитывается сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ и, что немаловажно для будущих споров, такие факторы, как:

- осуществление стратегического управления, в том числе определение ценовой политики, стратегии производства и реализации товаров (работ, услуг), объема продаж, ассортимента товаров (предлагаемых работ, услуг), их потребительских свойств, а также осуществление оперативного управления.

- а также риски:

* производственные риски, включая риск неполной загрузки производственных мощностей;

* риск изменения рыночных цен на приобретаемые материалы и выпускаемую продукцию вследствие изменения экономической конъюнктуры, риск изменения прочих рыночных условий;

* риск обесценения запасов, потерь товарами качества и иных потребительских свойств;

* риски, связанные с утратой имущества, имущественных прав;

* риски изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю или другой валюте, процентных ставок, кредитные риски;

* риск, связанный с безрезультатностью осуществления научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

* инвестиционные риски, связанные с возможными финансовыми потерями вследствие ошибок, допущенных при осуществлении инвестиций, включая выбор объектов для инвестиций;

* риск нанесения ущерба окружающей среде;

* предпринимательские (коммерческие) риски, связанные с осуществлением стратегического управления, включая ценовую политику и стратегию реализации товаров (работ, услуг);

* риск невостребованности товара (риск по запасам, складской риск).

В статье 105⁶ НК РФ регламентируются источники информации для сопоставления условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, к которым отнесены:

- сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;

- таможенная статистика внешней торговли Российской Федерации, опубликовываемую или представляемую по запросу федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела;

- сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики), официальных источниках информации иностранных государств или международных организаций либо в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;

- данные информационно-ценовых агентств;

- информацию о сделках, совершенных самим налогоплательщиком.

При отсутствии (недостаточности) указанной выше информации, налоговые органы вправе использовать:

- сведения о ценах (пределах колебаний цен) и котировках, содержащиеся в опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;

- сведения, полученные из бухгалтерской и статистической отчетности организаций, в том числе указанные сведения, опубликованные в общедоступных российских или иностранных изданиях и (или) содержащиеся в общедоступных информационных системах, а также на официальных сайтах российских и (или) иностранных организаций;

- сведения о рыночной стоимости объектов оценки, определенной в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранных государств об оценочной деятельности;

- иную информацию, используемую в соответствии с главой 14³ НК РФ.

В главе 14³ НК РФ регламентированы методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) сделок между взаимозависимыми лицами:

• метод сопоставимых рыночных цен;

• метод цены последующей реализации;

• затратный метод;

• метод сопоставимой рентабельности;

• метод распределения прибыли.

При этом допускается использование комбинации двух и более указанных выше методов, однако метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным.