- •Налоги и налогообложение
- •Вопрос 1. Классификация российских налогов по объекту обложения, порядку использования, взимания и распоряжения.
- •Тема 2. Налоговая система рф, ее структура и принципы построения.
- •Тема 3. Сроки и порядок уплаты налога и сбора. Отсрочка и рассрочка платежей. Инвестиционный налоговый кредит.
- •Тема 4. Исполнение обязанностей по уплате налогов при ликвидации и реорганизации организаций.
- •5.Плательщики ндс. Условия освобождения от обязанностей плательщика ндс.
- •6.Этапы определения налоговой базы по ндс.
- •7.Подакцизные товары и порядок расчета акцизов.
- •8.Методики, предлагаемые нк рф для расчета налога на доходы физических лиц.
- •10 Налоговый учет. Расчет налога на доходы и налога на прибыль организаций
- •11 Объект налогообложения и налоговая база по налогу на имущество российских и иностранных организаций
10 Налоговый учет. Расчет налога на доходы и налога на прибыль организаций
Расчет облагаемой базы осуществляется на основе данных налогового учета. Это понятие впервые появилось в российском законодательстве в главе 25 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2002 г. налогоплательщики должны вести два вида учета: бухгалтерский и налоговый.
Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль используются первичные документы и документы налогового учета. При этом бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов должен осуществляться по разным правилам.
Налогоплательщику необходимо утвердить приказом или распоряжением руководителя организации отдельную учетную политику для целей налогообложения, а также аналитические регистры налогового учета (ст. 313, 314 НК РФ).
Таблица 11.3. Нормативные акты по ведению бухгалтерского и налогового учета
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 № 32н. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99№ ЗЗн. |
Глава 25 Налогового кодекса РФ: Общие положения - ст. 313 Аналитические регистры - ст. 314 Расчет налоговой базы - ст. 315 Производство и реализация - ст. 316, 318, 319 Внереализационные доходы - ст. 317 Доходы и расходы в виде процентов - ст. 328 Торговые операции - ст. 320 Освоение природных ресурсов - ст. 325 Срочные сделки - ст. 326, 327 Сделки с ценными бумагами - ст. 329, 333 Организации, созданные в связи с федеральными законами - ст. 321 Страховые организации - ст. 330 Банки-ст. 331 Основные средства - ст. 322, 323, 324 Доверительное управление имуществом - ст. 332 |
Учетная политика у вновь созданной организации:
У для целей бухгалтерского учета утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации и считается применяемой со дня ее создания;
> для целей налогообложения утверждается ее руководителем не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.
Кроме налогового учета, с 1 января 2002 г. установлено еще одно нововведение - переход на метод начислений при определении момента признания доходов и расходов, учитываемых при налогообложении. До введения в действие гл. 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли все организации имели право определять выручку от реализации продукции (работ, услуг) по кассовому методу.
В Налоговом кодексе не рассматриваются вопросы, связанные с определением среднеквартальной выручки вновь созданными организациями. Некоторые авторы полагают, что вновь зарегистрированные организации имеют право на применение кассового метода учета доходов и расходов в том налоговом периоде, в котором произошла их государственная регистрация. Если в этом налоговом периоде будет допущено превышение среднеквартальной выручки от реализации, то такие вновь созданные организации должны перейти на учет доходов по методу начислений со следующего налогового периода.
Кассовый метод (при обороте без НДС менее I млн. руб. в среднем за четыре предшествующих квартала за каждый квартал) |
Метод начислений (при обороте без НДС более 1 млн. руб. в среднем за четыре предшествующих квартала за каждый квартал) |
Доходы признаются по мере поступления денежных средств на счет или в кассу |
Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав |
Расходы признаются только после фактической оплаты |
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты денежных средств или иной формы их оплаты |
Налоговый период по налогу на прибыль - календарный год (ст. 285 НК РФ). Отчетные периоды - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При исчислении ежемесячных авансовых платежей отчетные периоды — это месяц, два месяца, три месяца и т.д. При этом налоговая база определяется только на основании доходов и расходов, специально учитываемых для целей налогообложения.
Доходы при расчете налога на прибыль
При налогообложении прибыли учитываются два вида доходов: от реализации и внереализационные (табл. 11.4).
К доходам от реализации относятся три вида. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг), иного имущества, либо имущественных прав, полученных в денежной и (или) натуральной формах.
Все остальные полученные налогоплательщиком доходы являются внереализационными. Их перечень в Кодексе по сравнению с ранее действовавшим перечнем увеличился, в том числе за счет следующих доходов:
О в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ;
О стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
Таблица 11.4. Доходы при определении прибыли
Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) |
Внереализационные доходы (всего 22 группы, ст. 250 НК РФ) |
|
|
О стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации;
Таблица 11.5. Доходы, не учитываемые при налогообложении
прибыли
Определенные виды доходов (всего 37 групп, п. 1 ст. 251 НК РФ) |
Целевые поступления (п. 2 ст. 251 НК РФ) |
Имущество, имущественные права, работы или услуги, полученные в форме залога, задатка, предварительной оплаты товаров (работ, услуг) Имущество, имущественные права и неимущественные права, имеющие денежную оценку, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации Средства, полученные в виде безвозмездной помощи (подп. 6, 7, 11, 22) Имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти Средства, полученные по договорам кредита и займа Имущество, полученное организацией в рамках целевого финансирования (в виде бюджетных средств, полученных грантов, инвестиций, средств дольщиков и др.) Суммы списанной или уменьшенной кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней Положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенного арендатором Имущество, имущественные права, полученные по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ (с 1 января 2009 г.) и др. |
Из бюджета бюджетополучателям На содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, всего 14 групп, в том числе:
® средства, полученные в рамках благотворительной деятельности:
|
Налогооблагаемая прибыль
Рассчитав доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, можно определить налоговую базу по налогу на прибыль - налогооблагаемую прибыль.
Прибыль организации = Доходы - Расходы |
|||||
Доходы |
Расходы |
||||
Не учитываемые |
Учиты ваемые |
Учитываемые |
Не учитываемые |
||
|
доходы от реализации; ♦ внереализационные доходы |
♦ внереализационные расходы, в том числе некоторые убытки (ст. 265 НК):
|
• расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли (всего 56 групп, ст. 270 НК) |
||
|
Налогооблагаемая прибыль = = Доходы - Расходы |
|
|||
Ставки налога на прибыль
За время действия Закона о налоге на прибыль ставки налогообложения неоднократно менялись. При этом предусматривались льготные ставки для малых предприятий, для организаций с работ- никами-инвалидами, для предприятий с иностранными инвестициями.
В 2001 г. в некоторых субъектах Российской Федерации ставка налога на прибыль могла достигать 35% и 43% в зависимости от категории плательщиков.
Налоговый кодекс внес значительные изменения в размеры ставок.
Таблица 11.8. Налоговые ставки в соответствии с НК РФ
Доходы в виде процентов |
|
0% |
По государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно По облигациям государственного валютного займа 1999 г. |
9% |
По муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г. По облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием |
15% |
По другим государственным и муниципальным ценным бумагам |
Доходы в виде дивидендов |
|
0% (с 1 января 2008 г.) |
Полученные российской организацией, если на день выплаты эта организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации. а также при соблюдении других условий, предусмотренных подп. 1 п. 3 ст. 284 НК |
9% |
Полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями |
15 % |
Полученные от российских организаций иностранными организациями |
Другие доходы и прибыль |
|
0% |
Прибыль, полученная ЦБ РФ от деятельности в соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» |
10 % |
Доходы иностранных организаций от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок |
20% |
Любые другие доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство |
20% (с 1 января 2009 г.) |
Прибыль, полученная российскими организациями Прибыль, полученная иностранными организациями в связи с деятельностью в РФ через постоянное представительство |
За прошедшие годы изменялись ставки, по которым происходит зачисление налоговых платежей в бюджеты различных уровней:
Зачисление в бюджет |
Ставки налога на прибыль организаций (в %) |
||||
2002 г. |
2003 г. |
2004 г. |
с 2005 г. |
с 2009 г. |
|
Федеральный |
7,5 |
6,0 |
5,0 |
6,5 |
2,0 |
Субъектов РФ |
14,5 |
16.0 |
17.0 |
17,5 |
18,0 |
Местный |
2,0 |
2,0 |
2.0 |
- |
- |
Законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена. В соответствии со ст. 286 и 287 НК РФ предлагается следующий порядок уплаты налога на прибыль:
Платежи |
Размер платежа |
Сроки уплаты |
При уведомлении налогового органа не позднее 31 декабря года, предшествующему отчетному периоду |
||
Ежемесячные авансовые платежи |
Исходя из фактически полученной прибыли |
Не позднее 30 числа месяца, следующего за отчегным периодом |
Для отдельных категорий плательщиков (п. 3 ст. 286 НК РФ) |
||
Квартальные авансовые платежи |
Исходя из полученной прибыли |
Не позднее 30 дней до окончания соответствующего отчетного периода |
Для других плательщиков |
||
Ежемесячные авансовые платежи |
1/3 фактически уплаченного авансового платежа в предшествующем квартале |
Не позднее 15 числа месяца данного отчетного периода |
Квартальный авансовый платеж по итогам квартала |
Исходя из полученной прибыли, определенной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года |
В случае превышения исчисленной суммы налога за квартал над фактически уплаченной по месяцам - доплата в срок не позднее 30 дней со дня окончания квартала |
По доходам в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налог перечисляется налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода.