1.5 Налог на доходы физических лиц

Работники организаций, получающие доходы (заработную плату, материальную помощь и другие выплаты), являются плательщиками налога на доходы физических лиц – НДФЛ. Однако сами работники этот налог не рассчитывают и не уплачивают, за них это делают работодатели (организации), которые в данном случае являются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц.

Согласно положениям статей 24,226 и 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность правильно и своевременно исчислять НДФЛ, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налог в бюджетную систему РФ на соответствующие счета.

НДФЛ определяется отдельно по доходам каждого работника.

Налогоплательщики:  - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;  - физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.  Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации. Объектом налогообложения признается доход, полученный: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все виды доходов, полученные в денежной, натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налогоплательщик вправе уменьшить размер налоговой базы на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов. Налоговая ставка устанавливается 13 % по всем видам доходов, кроме 1) 35 % - стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг); страховые выплаты по договорам добровольного страхования; процентные доходы по вкладам в банках; сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств.  2) 30 % - доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации   3) 9 % - доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. 4) 9 % - доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 года. Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации (налоговые агенты) в отношении всех выплаченных доходов налогоплательщику обязаны удержать и уплатить сумму налога на доходы физического лица. Индивидуальные предприниматели и физические лица (при получении отдельных видов доходов, у которых налог не был удержан источником выплаты) обязаны подать налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Не являются плательщиками налога на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход и на упрощенную систему налогообложения.

Понятие «налоговые вычеты» не раскрывается в налоговом кодексе РФ, однако по контексту его использования можно сделать вывод, что налоговый вычет – это суммы, которые исключаются из налоговой базы при наличии условий, установленных НК РФ.

В соответствии со статьями 218-221 НК РФ для налога на доходы физических лиц предусмотрено четыре вида налоговых вычетов:

1. стандартные

2. социальные

3. имущественные

4. профессиональные

Работодатель может предоставлять работнику вышеуказанные вычеты.