Глава 2. Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом по налогам.

Синтетический учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Для учета расчетов с бюджетом по налогам используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисление причитающихся налогов - кредит счета 68, а фактическое перечисление – дебет счета 68.

Сальдо счета 68 может быть дебетовым, что означает переплату налогов, или кредитовым – задолженность организации перед бюджетом.

Источниками начисления налогов служат выручка, себестоимость, финансовые результаты и др.

2.1 Начисление и уплата в бюджет налога на добавленную стоимость.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС при поступлении товаров, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров. По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам в корреспонденции со счетами учета расчетов: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумма налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учет поступления товаров в оптовой торговле отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

оприходование поступивших от поставщиков товаров по дебету счета 41 «Товары» субсчет «Товары на складах», по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость приобретения товаров с НДС;

отражение НДС по поступившим товарам по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму НДС по оприходованным товарам;

предъявление к вычету в бюджет НДС по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» на сумму НДС по оприходованным товарам»;

оприходование тары, выделенной в документах поставщика по дебету счета 41 «Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя», по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимостьтары по залоговым ценам и ценам приобретения;

отражение транспортных расходов по доставке товаров, оплачиваемые покупателю по дебету счета 44 «Расходы на продажу» », по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму транспортных расходов без НДС;

отражение НДС по транспортным расходам по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму НДС по транспортным расходам;

предъявление к вычету НДС по транспортным расходам по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» на сумму НДС по транспортным расходам;

оплата товаров, тары и транспортных расходов с расчетного счета по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Учет поступления товаров в розничную торговлю осуществляется в основном так же, как в оптовую торговлю, только товары учитываются на счете 41 «Товары» субсчет «Товары в розничной торговле». Если товары учитываются по продажным ценам, то при их оприходовании составляется дополнительная проводка по начислению торговой наценки по дебету счета 41 «Товары» субсчет «Товары в розничной торговле», по кредиту счета 42 «Торговая наценка».

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ к вычету суммы НДС, уплаченные поставщику, можно принять только после постановки на учет приобретенных товаров. Принять товары на учет означает отразить их стоимость на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Но для отражения необходимы следующие подтверждающие документы:

• товарная накладная (форма №ТОРГ-12);

• товарно-транспортная накладная(1-Т);

• акт об оказании услуг;

• акты о приемке оборудования;

• акты приемки-передачи;

• иные аналогичные по назначению документы.

Порядок предъявления суммы НДС продавцом покупателю изложен в ст. 168 НК РФ.

Пример.

ООО «Альфа» приобрела партию утюгов стоимостью 11800 руб., в том числе НДС 18% 1800 руб. Согласно учетной политике товары оплачиваются по стоимости приобретения. Транспортные расходы учитываются в составе расходов на продажу. Партия товара была оплачена в день получения. Торговая наценка на эту группу товаров установлена в размере 40 %. В этом же месяце вся партия товара была реализована потребителям. Момент перехода права собственности – отгрузка товаров. Счет- фактура представлена в Приложении 2.

На счетах бухгалтерского учета в рассматриваемой ситуации необходимо сделать следующие записи:

Таблица 2.1

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Оприходованы поступившие от поставщиков товары	41.1	60	10000
2. Отражен НДС по поступившим товарам	19.3	60	1800
3. Отражены транспортные расходы по доставке товаров, оплаченные покупателем	44	60	500
4. Отражен НДС по транспортным расходам	19.3	60	90
5. Отражена торговая наценка на оприходованные товары	41	42	4000
6. Отгружены товары покупателю	62	90.1	16520
7. Списаны проданные товары 8. Списана торговая наценка по реализованным товарам	90.2 90	41 42	14000 4000
9. Перечислены денежные средства за товары, поступившие от поставщика	60	51	11800
10. Поступили денежные средства от покупателей за товары	50	62	16520
11. Начислен НДС с проданных товаров	90.3	68	2520
12. Предъявлен к вычету НДС	68	19.3	1890
13. Перечислен в бюджет НДС	68	51	1890
14. Списаны расходы на продажу	90.6	44	500
15. Определен и списан финансовый результат от продажи товаров за месяц	90.9	99	4000

При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС. При этом сумма НДС исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен. Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах. В договорах особенно необходимо указывать цену с учетом НДС. В случае реализации товаров, которые не подлежат налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. В том случае, если налогоплательщик при реализации товаров, которые не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой подлежит уплате в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ. По мнению налоговых органов, налогоплательщик не в праве предъявлять к вычету или возмещению суммы НДС, уплаченные поставщику, на основании счета-фактуры, оформленного поставщиком в электронном виде и заверенного электронно-цифровой или факсимильной подписью руководителя или главного бухгалтера организации

Исчисление НДС при предварительной оплате

Договором может быть предусмотрена полная или частичная предварительная оплата. В этом случае покупатель сначала перечисляет аванс поставщику, а затем получает товар, при этом поставщик выписывает счет на продажу товаров. Для учета получения от покупателей авансов необходимо к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыть два субсчета: счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты с покупателями за товары» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным». В бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

- поступление от покупателей денежных средств в качестве предоплаты по дебету счета 51 «Расчетные счета», по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным» на сумму денежных средств;

- начисление НДС с предварительной оплаты по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС», по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС с предоплаты;

- отгрузка товаров покупателю по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты с покупателями за товары», по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» на продажную стоимость товаров с НДС;

- списание проданных товаров по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», по кредиту счета 41 «Товары» на учетную стоимость проданных товаров;

- начисление НДС с продажи товара по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость», по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с продажи товаров;

- зачтен аванс по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным», по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты с покупателями за товары» на сумму предоплаты;

- предъявление к вычету в бюджет НДС, ранее начисленного с аванса по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС» на сумму НДС с предоплаты.Прочие операции, по которым исчисляется и отражается НДС

Безвозмездная передача продукции

Безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи является дарением. На счетах бухгалтерского учета она должна отражаться на основании накладных. Безвозмездная передача является одним из объектов налогообложения НДС и передающая сторона должна составить и предъявить получателю безвозмездно передаваемых ценностей счет-фактуру. При этом накладную на передачу также следует выписать с учетом НДС.

Пример. Расчет НДС при безвозмездной передаче продукции

В июле ООО «Сладкоежка» подарило своим работникам 120 изготовленных ими тортов. Рыночная цена одного торта составляет 100 руб. (без учета НДС), и именно она была указана в накладных на передачу тортов. Себестоимость переданных тортов - 7000 руб. допустим, что других операций организацией в этом отчетном периоде не производилось.

На счетах бухгалтерского учета в рассматриваемой ситуации необходимо сделать следующие записи:

Таблица 2.2

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Отражена себестоимость безвозмездно переданной продукции	91.2	43	7000
2. Отражен НДС, подлежащий начислению в бюджет с оборотов по безвозмездной передаче продукции, исчисленный исходя из рыночных цен	91.2	68	1260

Расчет НДС при использовании товаров для собственных непроизводственных нужд

При использовании какой-либо продукции, произведенной самой организацией для ее же собственных нужд, не происходит перехода права собственности, в данном случае отсутствуют обороты по реализации продукции. Несмотря на это, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ в облагаемую базу при исчислении НДС включаются обороты по передаче продукции для использования для собственных нужд, расходы на которые не включаются в стоимость продукции. В соответствии с п. 1 ст. 159 НК РФ при передаче товаров налоговая база определяется по цене идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде. Если в предыдущем налоговом периоде идентичные или однородные товары не реализовывались организацией, то налоговая база определяется по рыночной цене товара. На счетах бухгалтерского учета передачу продукции для собственных нужд следует отражать на основании накладных по фактическим затратам.

Пример. Расчет НДС при использовании продукции для собственных нужд

В июле ООО «Сладкоежка» использовало для собственных нужд (организован банкет для работников в честь юбилея фирмы) 120 изготовленных ими тортов. В июне такие торты реализовывались по 100 руб. за 1 шт.(без учета НДС). Себестоимость переданных тортов-7000 руб. Допустим, что других операций в этом отчетном периоде организацией не производилось.

На счетах бухгалтерского учета в рассматриваемой ситуации необходимо сделать следующие записи:

Таблица 2.3

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. Отражена себестоимость продукции, использованной для собственных производственных нужд	91.2 (84, 99)	43	7000
2. Отражен НДС, подлежащий начислению в бюджет с оборотов по безвозмездной передаче продукции, исчисленный исходя из рыночных цен	91.2 (84,99)	68	1260

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, предусмотренным главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случаях:

Передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

Дальнейшего использования таких товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.