2.3 Начисление и уплата в бюджет налога на доходы физических лиц.

Налоговая база определяется по-разному, в зависимости от того, по какой ставке производится расчет налога.

Если налог рассчитывается в отношении доходов, для которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Исчисление суммы НДФЛ производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, для того, чтобы рассчитать НДФЛ, взимаемый по ставке 13%, например за май, нужно рассчитать налог нарастающим итогом с января по май и с января по апрель, а затем из первой суммы вычесть вторую.

Расчет налога на доходы физических лиц.

Пример.

Работнику установлен месячный оклад в размере 20 000 рублей. На иждивении работника находятся дети в возрасте 7 и 12 лет.

В течение налогового периода работник:

В январе 2 рабочих дня сотрудник был в отпуске без сохранения заработной платы;

В марте получил материальную помощь за счет средств работодателя в размере 5000 рублей;

С 3 по 30 июня находился в ежегодном основном оплачиваемом отпуске и за этот период ему были начислены отпускные в сумме 19 047, 62 рублей

С 6 по 16 сентября болел, что было подтверждено листком временной нетрудоспособности, и за этот период ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 5923, 89 рублей

Произведем расчет налога на доходы физических лиц, который организация, выступающая в роли налогового агента, должна удержать из доходов работника по итогам каждого месяца.

По условиям нашего примера работник за налоговый период по НДФЛ получил доходы, отраженные в следующей таблице.

Таблица 2.4

Месяц	Количество рабочих дней		Количество календарных дней отпуска/болезни	Начисления
	по графику	отработано фактически		сумма начисленного оклада, руб.	сумма иных выплат, руб.	Суммы выплат, включаемые в налоговую базу по НДФЛ, руб.
1	2	3	4	5	6	7
Январь	16	14		17 500,00		17 500,00
Февраль	19	19		20 000,00		20 000,00
Март	21	21		20 000,00	5000	21 000,00 (20 000 + 5000-1000)*
Апрель	22	22		20 000,00		20 000,00
Май	19	19		20 000,00		20 000,00
Июнь	21	21		20 000,00		20 000,00
Июль	23	3	28	2608,70 ( 20 000,00руб.: 23 раб.дн.* 3 раб.дн.	19 047,62	21 656,32
Август	21	21		20 000,00		20 000,00
Сентябрь	22	15	9	13 636,36 (20 000 руб. : 22 раб.дн.*15 раб.дн)	5923,89	19 560,25
Октябрь	22	22		20 000,00		20 000,00
Ноябрь	20	20		20 000,00		20 000,00
Декабрь	23	23		20 000,00		20 000,00
Итого	249	220		213 745,06	29 971, 51	239 716,57

Согласно требованию п.1 ст. 217 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности учитываются при расчете налоговой базы по НДФЛ.

В соответствии с .3 ст. 218 НК РФ работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 400 рублей ежемесячно. Они будут применяться организацией, которая выступает в роли налогового агента, ежемесячно, путем уменьшения налоговой базы налогоплательщика до месяца, в котором его доход, начисленный нарастающим итогом сначала налогового периода ( в отношении которого применяется ставка 13%), превысит 40 000 рублей. Начиная с месяца, когда произойдет это повышение, налоговый вычет применяться не должен.

В нашем случае это произойдет уже в марте:

17 500,00+ 20 000,00 + 21000,00 = 58 500,00 рублей

58 500,00 > 40 000 рублей

Следовательно, начиная с марта стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. в отношении данного работника применяться не должны.

Кроме того, на каждого из двух его детей ему полагаются налоговые вычеты в размере 1000 рублей, итого:

1000 руб. * 2 =2000 руб.

Вычеты, полагающиеся работнику на детей, будут предоставляться ему до тех пор, пока доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 280 000 руб. Начиная с периода, когда произойдет это превышение, налоговые вычеты применяться не должны ( пп.4 1 ст. 218 НК РФ).

В нашем примере этот предел в рассматриваемом налоговом периоде ( в 2010 году) достигнут не будет. Следовательно, стандартные вычеты на детей должны быть предоставлены работнику за все месяцы 2010 года.

Расчет налога за каждый из месяцев налогового периода для нашего примера приведен в таблице. Сумма НДФЛ, исчисленная с доходов рассматриваемого работника и подлежащая уплате в бюджет за соответствующий месяц, приведена в последней строке таблицы 2.5.

Таблица 2.5

№ п/п	1	2	3	4	5	6	7
	Сумма облагаемого дохода за месяц	Сумма облагаемого дохода с начала года ( без учета стандартных вычетов)	Стандартный налоговый вычет на работника нарастающим итогом	Стандартный налоговый вычет на детей работника нарастающим итогом	налоговая база	Сумма налога, начисленного нарастающим итогом ( ставка 13%)	Сумма налога к уплате в бюджет за месяц
январь	17 500,00	17 500,00	400,00	2 000,00	15 100,00	1 963,00	1 963,00
февраль	20 000,00	37 500,00	800,00	4 000,00	32 700,00	4 251,00	2 288,00
март	21 000,00	58 500,00	800,00	6 000,00	51 700,00	6 721,00	2 470,00
апрель	20 000,00	78 500,00	800,00	8 000,00	69 700,00	9 061,00	2 340,00
май	20 000,00	98 500,00	800,00	10 000,00	87 700,00	11 401,00	2 340,00
июнь	20 000,00	118 500,00	800,00	12 000,00	105 700,00	13 741,00	2 340,00
июль	21 656,32	140 156,32	800,00	14 000,00	125 356,32	16 296,00	2 555,00
август	20 000,00	160 156,32	800,00	16 000,00	143 356,32	18 636,00	2 340,00
сентябрь	19 560,25	179 716,57	800,00	18 000,00	160 916,57	20 919,00	2 283,00
октябрь	20 000,00	199 716,57	800,00	20 000,00	178 916,57	23 259,00	2 340,00
ноябрь	20 000,00	219 716,57	800,00	22 000,00	196 916,57	25 599,00	2 340,00
декабрь	20 000,00	239 716,57	800,00	24 000,00	214 916,57	27 939,00	2 340,00

На основе данных этой налоговой карточки ежемесячно уплачивается НДФЛ , а по итогам налогового периода составляется справка о доходах физического лица за истекший год по форме №2 – НДФЛ, которая подается в налоговый орган по месту постановки на учет организации до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом ( п.2 ст. 230 НК РФ) [ Приложение 3]

Удержание налога на доходы физических лиц из доходов работника отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Налог на доходы физических лиц»)

На сумму перечисленного налога на доходы физических лиц делают запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» ( субсчет «Налог на доходы физических лиц») – Кредит счета 51 «Расчетные счета»